企業(yè)成本預(yù)算管理的常見問題解析

朱曉平

摘 要：進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)成本預(yù)算管理，對于增強(qiáng)成本預(yù)算管理的約束性和權(quán)威性，進(jìn)一步提升企業(yè)管理的規(guī)范性都具有重要的積極作用。本文圍繞企業(yè)成本預(yù)算管理進(jìn)行了分析，介紹了成本預(yù)算管理中常見的問題，并就如何提高企業(yè)成本管理質(zhì)量提出了建議措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；成本預(yù)算管理；途徑

一、企業(yè)成本預(yù)算管理常見問題分析

1.部分企業(yè)成本預(yù)算編制全員性、全面性和全程性要求不高

企業(yè)的管理人員大部分由管理專業(yè)人員組成，對預(yù)算管理的必要性認(rèn)識不足，主動參與度不高。成本預(yù)算編制，應(yīng)當(dāng)確保其全面性、全員性和全程性要求，各個(gè)職能部門要確保全員參與，共同完成。全面性是指由于成本預(yù)算編制過程中任何環(huán)節(jié)的缺失和缺陷，都會對成本預(yù)算管理的效益產(chǎn)生不利影響。而全程性是指公司成本預(yù)算管理活動應(yīng)當(dāng)實(shí)行全過程的管理，從預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的控制、預(yù)算的考核、預(yù)算的績效評價(jià)都要始終滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)出企業(yè)全過程預(yù)算管理的基本要求。而全員性是指企業(yè)成本預(yù)算應(yīng)當(dāng)對成本的各個(gè)方面和各個(gè)流程都有涵蓋，不能遺漏。對于企業(yè)來講，要確保成本預(yù)算管理的有效性，就要滿足上述三個(gè)基本要求。但是在管理實(shí)踐中，部分企業(yè)所編制的成本預(yù)算往往偏重于編制、忽視執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門在編制過程中，未充分了解業(yè)務(wù)部門的管理需求，在預(yù)算編制方法上不科學(xué)，可操作性不夠，沒有充分體現(xiàn)全員性，這些都會導(dǎo)致企業(yè)成本預(yù)算控制缺少應(yīng)有的約束性和權(quán)威性，導(dǎo)致管理效益和效率出現(xiàn)問題。

2.部分企業(yè)成本預(yù)算編制科學(xué)性上要進(jìn)一步提升

對于企業(yè)成本預(yù)算管理來講，增強(qiáng)其科學(xué)性和合理性，提高準(zhǔn)確性，才能確保執(zhí)行到位?；诔杀绢A(yù)算的約束性作用，應(yīng)當(dāng)將成本預(yù)算指標(biāo)的確定和分解過程，與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的落實(shí)有機(jī)結(jié)合，通過發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的資源配置作用和戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算的執(zhí)行效益。要將企業(yè)成本預(yù)算作為企業(yè)管理的首要環(huán)節(jié)加以落實(shí)，對各個(gè)預(yù)算管理部門實(shí)現(xiàn)歸口管理，通過對成本預(yù)算控制的流程規(guī)范，為企業(yè)成本預(yù)算控制提供有力支撐。在具體的管理實(shí)踐中，一些企業(yè)的成本預(yù)算往往脫離企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，兩者之間銜接性不足，編制過程中沒有將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展工作作為管理的起點(diǎn)，僅僅是采用往年的預(yù)算數(shù)通過加減調(diào)整來加以編制，這往往會導(dǎo)致管理跟預(yù)算相偏離，缺少可操作性。另外一些企業(yè)在預(yù)算成本編制過程中，雖然與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行了結(jié)合，并將戰(zhàn)略發(fā)展部作為編制的基礎(chǔ)，但是編制方法不科學(xué)，沒有認(rèn)真分析企業(yè)以往預(yù)算的執(zhí)行情況，也沒有對成本預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行原因分析，因此導(dǎo)致企業(yè)成本預(yù)算指導(dǎo)性不夠，操作性不強(qiáng)，難以滿足企業(yè)當(dāng)年的成本管理要求。

3.部分企業(yè)成本預(yù)算在執(zhí)行上落實(shí)不到位，執(zhí)行要求不嚴(yán)格

企業(yè)的業(yè)務(wù)模式目前多為通過招投標(biāo)模式完成，中標(biāo)的不確定性，造成人員配置成本的不確定性。成本預(yù)算跟收入預(yù)算應(yīng)分項(xiàng)進(jìn)行，才能減少收入不確定性對成本預(yù)算的干擾，成本預(yù)算才能真正發(fā)揮約束性、監(jiān)督性作用。企業(yè)需要從決策層對成本預(yù)算執(zhí)行的要求進(jìn)行明確，對成本預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行落實(shí)。但是在企業(yè)成本預(yù)算管理實(shí)踐中，不少企業(yè)管理者對成本預(yù)算不夠重視，意識不到成本預(yù)算的積極作用，僅僅是將成為預(yù)算編制作為企業(yè)管理的一項(xiàng)輔助性工作，沒有真正發(fā)揮其作用。在具體的成本預(yù)算執(zhí)行上沒有管理措施支撐，也沒有對成本預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，很難將成本預(yù)算責(zé)任落實(shí)到具體的部門和具體的個(gè)人，這導(dǎo)致部分企業(yè)的成本預(yù)算形同虛設(shè)，可操作性比較差，管理效益和管理效率都比較低。

二、進(jìn)一步提升企業(yè)成本預(yù)算管理效益的途徑

1.建立健全企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算管理機(jī)制

對于企業(yè)來講，經(jīng)營模式比較固定，業(yè)務(wù)類型的工作流程趨于標(biāo)準(zhǔn)化。因此有必要圍繞著經(jīng)營成本進(jìn)行預(yù)算管理，進(jìn)一步提高決策管理機(jī)制的完整性，通過開展成本費(fèi)用預(yù)算決策管理，來為成本費(fèi)用預(yù)算提供有力支撐。在具體管理工作中，可以設(shè)置相關(guān)的成本費(fèi)用預(yù)算管理委員會，對成本預(yù)算工作進(jìn)行有力的組織、控制和監(jiān)督。重點(diǎn)圍繞企業(yè)費(fèi)用成本、人力資源成本等相關(guān)方面，強(qiáng)化監(jiān)督管理。在管理過程中，成本預(yù)算管理委員會的設(shè)置要有合理性。部門的負(fù)責(zé)人作為主要成員，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者擔(dān)任預(yù)算管理委員會決策層。要將企業(yè)成本預(yù)算管理委員會作為企業(yè)強(qiáng)化成本決策管理機(jī)制的重要手段，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本信息的有效溝通和有效交流共享，為提高企業(yè)預(yù)算管理和經(jīng)營管理的有效性提供支持。預(yù)算管理委員會要對企業(yè)成本費(fèi)用的預(yù)算進(jìn)程進(jìn)行工作審批，只有通過審批之后的成本預(yù)算數(shù)據(jù)才能夠真正作為企業(yè)日后管理過程中采用的預(yù)算控制目標(biāo)。

2.對企業(yè)的成本費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行科學(xué)的編制

針對企業(yè)成本預(yù)算編制不科學(xué)的情況，進(jìn)一步提高預(yù)算編制的合理性，要進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的信息溝通和交流，在實(shí)施企業(yè)預(yù)算管理過程中，通過提高業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的信息溝通和資源共享，為提升管理效率發(fā)揮積極作用。企業(yè)在成本預(yù)算編制過程中，與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行信息交流和信息共享，準(zhǔn)確了解和把握企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理目標(biāo)。要對經(jīng)營項(xiàng)目和主要項(xiàng)目進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用預(yù)算的初步編制，并在此基礎(chǔ)上采用必要的調(diào)整措施，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)范圍內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效共享，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的信息溝通協(xié)調(diào)作用。

通過建立健全成本預(yù)算管理組織體系，將成本費(fèi)用預(yù)算編制工作在各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間進(jìn)行合理的分配，并嚴(yán)格落實(shí)到位，真正發(fā)揮約束性、監(jiān)督性作用。對預(yù)算執(zhí)行的要求進(jìn)行明確，對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格落實(shí)。將成本預(yù)算指標(biāo)的確定和分解過程，與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的落實(shí)有機(jī)結(jié)合，通過發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的資源配置作用和戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算的執(zhí)行過程。要將企業(yè)成本預(yù)算作為企業(yè)管理的一個(gè)環(huán)節(jié)加以落實(shí)。要進(jìn)一步明確各部門的預(yù)算編制職能，推動業(yè)務(wù)部門在成本預(yù)算管理中的作用，切實(shí)實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的合理性和效益性。要進(jìn)一步提高成本預(yù)算編制的方法，結(jié)合預(yù)算管理需求提升，對方法進(jìn)行完善，采用固定預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算等一系列方法，確保預(yù)算編制的科學(xué)性；成本預(yù)算編制過程中，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展需求和外部環(huán)境變化、預(yù)算水平進(jìn)行選擇，采用彈性預(yù)算等方法對不確定和市場波動較大的企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制，而對于市場情況比較明確的企業(yè)，則可以采用固定預(yù)算法進(jìn)行成本預(yù)算的編制。在預(yù)算編制時(shí)，還要充分考慮到企業(yè)人員的預(yù)算編制水平，對預(yù)算推行次數(shù)較多、水平較高的企業(yè)，可以采用較為復(fù)雜的預(yù)算方法，結(jié)合滾動計(jì)算實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算管理；而對于初次或進(jìn)行次數(shù)較少的、成本預(yù)算水平較低的企業(yè)，則可以采用固定預(yù)算等較為簡單的方法進(jìn)行，通過推動預(yù)算編制過程的科學(xué)性為企業(yè)成本預(yù)算提供有力支撐。

3.進(jìn)一步健全完善企業(yè)成本預(yù)算管理控制體系，強(qiáng)化各環(huán)節(jié)人員參與

企業(yè)對于成本優(yōu)化管理過程中，要進(jìn)一步考慮到企業(yè)成本預(yù)算的內(nèi)容，通過引導(dǎo)良好的成本預(yù)算管理，積極發(fā)動職工的主觀能動性。要建立健全企業(yè)分級成本預(yù)算管理體系，建立和完善一級和各級成本預(yù)算，對重要的部門實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算和部門預(yù)算相結(jié)合的方式，實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算的細(xì)化；通過建立二級成本預(yù)算，對各個(gè)預(yù)算部門實(shí)現(xiàn)歸口管理；通過對成本預(yù)算控制的流程再造和組織改造，為企業(yè)成本預(yù)算控制提供有力支撐。結(jié)合企業(yè)發(fā)展需求、企業(yè)發(fā)展階段、企業(yè)行為習(xí)慣要求、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化等，采取能夠全員參與的預(yù)算控制體系，在成本預(yù)算管理過程中，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和行業(yè)需求，合理設(shè)置成本預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)成本控制提供參照依據(jù)。

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