基層審計機關風險防范措施研究

許建堂　趙亞奇

一、審計風險形成的原因

審計風險是指審計機關及其審計人員沒有按照法定職責、權限和程序實施審計，對被審計單位的財政財務收支情況的真實性、合法性、有效性，財政資金使用效益、被審計單位遵守財經紀律、相關人員廉政紀律等事項及會計賬簿、會計報表、會計憑證等相關會計資料和履行相關職能的情況發表不恰當的意見和評價，或是對被審計單位出具不恰當的審計報告、做出不恰當的審計決定，而給國家審計機關帶來某種損失的可能性。審計風險一般可以分為被審計單位在經濟業務處理過程中，所固有的以及其內控制度未能避免和發現錯弊的風險，及審計人員在審計實施中未能發現這些錯弊，或者已經發現但未引起審計人員足夠重視的，或者審計人員有意放掉被審計單位錯弊所帶來的風險。

（一）管理水平不高，專業勝任能力不強。由于基層審計機關在統籌、協調、綜合、信息收集、分析、處理等方面的能力不高，信息資料積累較少，造成審計實施方案缺乏針對性、有效性和可操作性，從而造成審計風險；一些審計人員因沒有接受過專業的學習培訓而缺乏相關專業知識，很難對會計資料反映的經濟活動做出準確的判斷；部分審計人員在利益的驅動下以權謀私，對查出的問題隱瞞不報，與被審計單位作利益交易等行為也可導致審計風險的產生。

（二）內部控制不健全，會計信息失真。被審計單位如果沒有建立內部控制制度，或內部控制制度形同虛設、執行不力，都會直接導致控制風險水平增高；被審計單位的造假舞弊是審計人員最難防范的風險：“白條子”頂庫，有賬無物，賬賬、賬實不符；一些費用該攤不攤，應提不提；多轉、少轉產品成本等等，從而使會計信息失真，導致審計人員產生錯判，做出偏離事實的審計結論，形成審計風險。

（三）獨立性差，法制觀念淡薄。基層審計機關接受地方政府和上級審計機關雙重領導，一些領導由于考慮地方利益，審計監督的嚴肅性在一定程度會打折扣，使得審計工作的獨立性不足。加之市場經濟轉型期間，國有資產管理存在制度缺陷，缺乏強有力的法制保障，一些單位在利益驅動下弄虛作假、徇私舞弊，勢必容易產生審計風險。

（四）審計方法手段滯后，宏觀意識不強。目前審計機關大多數還處于傳統的賬項基礎審計階段，對現代審計技術和計算機輔助審計的運用水平還普遍較低，審計技術方法的落后也容易導致審計風險的產生；審計人員就帳查帳、就數據核查數據，孤立片面地對待審計事項，割裂經濟數據與經濟事項之間的必然聯系，沒有認真分析和核查經濟事項的來龍去脈及真實性，更沒有站在審計的高度去剖析問題的真偽，也就是說審計水平的高低直接影響了審計工作質量的優劣，同時也形成了產生審計風險的隱患。

二、防范審計風險的對策

（一）增強化解審計風險的意識。要認識到審計風險既是自身的職業風險，也是審計人員的政治風險。審計風險的存在不但會影響審計執業的規范性、徹底性、公正性，影響審計工作質量和水平，還會影響審計結果的利用價值，并對審計機關形象帶來影響。同時，審計風險也會對審計人員的執業水平和職業操守帶來影響，甚至會對審計人員的政治生命帶來影響。因此，審計人員一定要沖破傳統審計思路的束縛，從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行審計業務的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風險，自覺形成防范審計風險的思想意識。

（二）培養抵御審計風險的能力。審計人員的綜合素質是決定審計質量的主要因素，要提高審計工作質量、規避審計風險，就必須從提高審計人員的綜合素質著手。一是要求審計人員認真學習相關法律法規，加強職業道德和廉政教育；經常開展法制宣傳、法制教育和法律知識講座，讓審計人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計工作的影響，使審計行為符合法定程序，審計評價符合審計依據，審計結論客觀、公正；要狠抓內控機制建設，建立健全各項規章制度，用制度規范、約束審計人員的執業行為，防止濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守和以權謀私。二是要提高審計人員的計算機運用水平。為控制審計風險和提高審計工作效率，運用計算機輔助審計系統對電子賬目進行全面審計，以滿足現代審計需求。三要培養審計人員的綜合分析、觀察研判、審視問題、運用法律法規、談判等能力，使審計人員既成為查賬高手，也成為計算機強手。

（三）建立審計質量控制體系。規范審計行為要建立健全審計質量標準、審計質量責任、審計質量檢查、考評等制度，將審計質量控制規范化、審計過錯責任追究化，并通過審計項目管理系統的控制來規范審計行為。審計質量控制體系包括：針對不同的審計階段，建立審計準備、審計方案、審計日記、審計證據和審計工作底稿、審計報告草案、審計信息發布和總結等各環節的質量控制流程，設置質量控制點，使審計質量監督更加規范有效；通過對審計機關外部審計質量控制的檢查來達到對審計質量責任的控制；建立審計項目質量為考核指標的導向制度，使審計人員逐步強化審計質量的意識；建立審計質量考核機制，監督檢查審計項目質量，考評和追究審計責任，切實起到控制審計質量的作用。

（四）提高審計機關管理水平。審計機關除了要建立健全強有力地內部約束機制外，還要不斷完善和提高內部管理水平，以達到減少和規避審計風險的目的。在當前信息環境下，審計機關可對審計機關輔助辦公系統（OA）進行完善，內容涵蓋財務管理、文書管理、機關事務管理、審計業務管理、考核體系管理、人事管理、政務管理等各個方面，規范機關基礎管理，避免管理工作的隨意性，保證審計機關管理優質、高效。

（五）運用科學的審計方法。在審計過程中，應廣泛運用各種審計技術方法，充分利用順查、逆查、抽查、詳查等審計方法，解除賬項基礎審計模式的束縛，引進制度基礎審計模式和風險基礎審計模式，運用科學的審計方法，較好地控制審計風險。將計算機的系統分析技術、系統測試技術及數據測試技術等廣泛用于查賬過程，發揮計算機處理速度快、查詢方便的優勢，可以進行全面檢查，克服抽樣帶來的風險。應用計算機網絡技術，追查財務信息來源的真實性，防止虛假信息造成的審計風險，提高審計檢查方法的有效性，保證審計工作質量。