基于問題導向的商業銀行內部審計模式探析

朱世杰

基于問題導向的商業銀行內部審計項目中，內部審計人員以問題導向為切入點，以分析問題為著力點，以解決問題問題為落腳點。它與傳統的審計模式最大區別在于強調分析問題、解決問題，更加重視審計發現的綜合提煉和整改督促，強化了內部審計的針對性和實效性。

一、問題導向的商業銀行內部審計模式特征

（一）找準問題是前提

問題導向的商業銀行內部審計模式下，找準問題是開展審計的前提，內部審計人員著重關注商業銀行內部經營和管理過程中存在的“高損高頻”問題，一般而言，此類問題也是決策者較為關切的問題。內部審計人員可利用“四象限法則”對問題進行分解、梳理、排序，進而確定審計計劃，做好審計立項。如圖1所示，ABC三類問題具有問題結果高損失或問題發生高頻次特征，可優先列入審計計劃項目，根據問題“高損高頻”程度，合理確定審計資源，以問題為導向開展審計項目。

（二）分析問題是核心

解決問題是問題導向的內部審計根本目的，只有經過多維度、深層次分析問題產生原因，才能對癥下藥，給出具有可操作性、針對性強的整改建議。問題導向的內部審計模式下，銀行內部審計人員就審計發現的問題，多維度深入分析問題成因。實踐過程中，成因分析并不是一撮而就的，需要成因和問題反復比對、匹配。因此，在得出初步成因的基礎上，內部審計人員結合審計證據（問題）是否事實清楚，數量、邏輯是否充分，綜合判斷問題成因分析是否得當，對于邏輯不充分的成因分析，尋找新的證據（問題），如圖2所示。

（三）解決問題是目的

問題導向的商業銀行內部審計模式下，最終目的是解決銀行經營管理過程中存在各類問題，幫助組織實現目標。一方面，商業銀行內部審計人員在對審計發現問題深入、全面分析成因的基礎上，發揮“智囊模式”作用，提出具有可操作性，針對性的整改意見，便于被審計單位整改。另一方面，監督問題整改，內部審計人視情況如有必要，開展審計發現整改情況后續審計，跟蹤審計整改情況。

二、問題導向內部審計模式的可行性

（一）銀行內部審計已有相當的人員儲備

商業銀行內部審計人員無論從數量上還是從資質上來看，都是儲備比較處分的。首先，中國銀監會印發的《商業銀行內部審計指引》（以下簡稱“指引”），對商業銀行配備內部審計人員數量、資質做出了明確的規定，從人員數量來看，《指引》要求商業銀行配備的內部審計人員數量，原則上不低于員工總數的1%；人員資質來看，《指引》要求商業銀行內部審計人員應當具備履行其職責所需的專業知識、職業技能；其次，商業銀行內部審計范圍涵蓋了高管經濟責任審計、工程審計、資產業務審計、負債業務審計及內控評價的方方面面，內部審計人員業務知識日益全面，視野更加廣闊，具備開展問題導向審計的能力。

（二）找準問題渠道完備

內部審計人員找準銀行內部及同業問題渠道暢通，一方面，內部審計人員可以通過分析商業銀行業務發展戰略重點，訪談業務部門，發放調查問卷，調閱業務部門經營分析材料，參考以往審計發現問題及整改情況等途徑，梳理商業銀行內部管理中存在的主要問題；另一方面，可以通過銀監會、人民銀行等監管機構下發的各類風險提示、專項通報等方式，關注同業中存在的“高頻高損”問題，還可以關注宏觀經濟運行問題，分析其對銀行經營可能造成的沖擊。綜合內外部信息來源，列出問題清單，結合“四象限法則”找準“高頻高損問題”。

三、實踐問題導向的商業銀行內部審計模式的主要措施

（一）優化內部審計人員考核體系

現有的銀行內部審計人員考核評價指標主要包括審計發現、審計成果、專業能力等，但是各考核指標在考核體系中所占權證并沒有形成統一的業界共識，問題導向的商業銀行內部審計模式下，最終目的是解決問題，更加重視問題成因分析和整改建議，無疑審計成果較傳統審計模式顯得更為重要，應相應提高審計成果分值權重。具體來看，審計成果包括審計報告，風險提示，專題匯報、整改意見采納情況等，審計報告是所有審計項目的共有審計成果。因此，問題導向的內部審計模式下，應當提高風險提示、專題匯報及整改意見采納的分值權重。以專題匯報為例，對于專題匯報且經本級領導審核通過，呈請上級領導的，應在年終審計考評對審計問題發現人和風險提示撰寫人給予加分，如若上級就專題匯報做出批示的，應再給予問題發現人和執筆人再額外加分。以此為激勵措施，引導內部審計人員發現問題，分析問題，解決問題。形成以問題導向的閉環式管理體系。

（二）理順審計發現問題整改機制

堅持問題導向，銀行內部審計人員對問題進行深入、全面分析，提出整改建議后，并不能保證整改工作就一定能落到實處，因為整改涉及到諸多整改整體，還需要理順整改機制，構建“三位一體”的整改體系，確保審計問題得以整改，“三位”即整改牽頭部門、整改責任部門和整改督辦部門，三部門分工協作，密切配合，構成整改主體。整改責任部門即被審計單位相關業務管理部門，負責對審計發現問題整改情況真實性、完整性、有效性負責，對于制度及系統缺陷問題，整改責任部門還應及時和上級部門溝通；整改牽頭管理部門一般由商業銀行合規部門承擔，負責制定整改辦法，健全整改機制，針對內部審計發現的各類問題進行整改匯總、統計；整改督辦部門即商業銀行內部審計機構，負責督促整改責任部門開展整改工作，核實整改情況，評價整改效果，各部門各司其職，形成“閉環式”整改管理體系。