企業費用審計策略和實踐探討

盧藝　林小友

一、企業費用審計開展情況及存在問題

（一）企業費用審計發現的主要問題及特點

企業費用審計發現的問題主要有以下特點：一是普遍存在，涉及面廣。審計抽查發現，超過一半省屬國企都存在費用問題，特別是部分下屬二、三級公司的費用問題較為突出。二是觀念淡薄，導致違規慣性。部分企業認為相比于動輒上億的重大項目投資而言，幾千或幾萬元的費用問題是小問題，甚至個別領導人對當前提倡厲行節約反對浪費、嚴禁濫發福利補貼的政策形勢仍認識不夠，個別公司的國企行政化和壟斷特權思想仍普遍存在，內控及費用預算執行不到位，各種費用違規問題屢禁不止。三是形式多樣，存在較大潛在風險。企業費用違規問題形式多樣，如部分費用報銷涉及的司機、后勤人員、出納會計等，盡管職務不高、權力不大，但費用管控存在漏洞則容易發生“小官大貪”、“螞蟻搬家”等嚴重違法行為。

（二）企業費用審計工作存在不足及原因

企業費用審計是企業財務收支審計的基本內容，但在實踐中效果不明顯，部分企業費用管控風險未能被充分揭示。究其原因，一是重要性認識不夠。工作思路仍停留在企業賬目差錯糾弊層面，未能從政策落實和執行的高度、防范企業風險和查處費用違規和舞弊問題的深度看待費用審計。二是審計方法和技術能力有限。部分項目的審計方案、資源安排、技術方法等未能適應要求，傳統的復核賬目和抽查憑證的方法難以全面把握企業費用支出情況。三是個別審計人員缺乏應有的職業敏感性。工作思路仍過分依賴會計賬目和相關憑證等內部資料，未能通過外部調查等形式打開思路、找出疑點。四是部分事項整改不到位。審計發現部分違規事項經常因為金額較小、問題較散而未進一步跟進，未能從制度落實和執行、追究問責層面加以落實整改。上述問題在各個審計項目中都較普遍存在，應在今后工作中重點予以加強和關注。

二、企業費用審計策略和實踐——以對某國企審計為例

2015-2016年某省審計廳對某國企（以下簡稱Y公司）開展財務收支審計。審計查出該企業及下屬公司近年來涉及費用預算管理不到位、違規列支費用或費用報銷不規范等問題，涉及金額逾千萬元，另有部分重大違規違法事項移送紀檢部門處理。結合對Y公司的費用審計的具體實踐，對如何有效開展企業費用審計提出審計思路和工作建議。

（一）扎實做好審前準備工作

在調查了解階段，針對Y公司業務較為單一、現金流較為充裕的特點，審計組把對該公司的費用審計作為重點，并把公司的費用管理提升到貫徹落實中央八項規定精神及國企改革重大政策的高度。為此，審計組廣泛收集相關法律法規，不僅包括會計核算和財務管理的法規，還包括各部委和地方出臺的各項規范性文件，涉及各類津貼補貼和職務消費的規范性文件，為審計重點的確定、審計問題歸類及定性奠定了基礎。

（二）應用計算機審計方法，總體把握費用預算與費用支出結構

針對Y公司下屬30多個二、三級公司，其業務具有類似性、費用支出具有關聯性的特點，審計組利用AO審計工具，編寫了一系列SQL語句，按照公司、年度及費用預算及實際列支金額等類別進行多維分析，篩選出9家預算變動較大、部分費用科目列支金額不符合常理的公司，作為現場審計的重點內容。

（三）對企業內控制度制定及執行情況進行符合性測試

一是關注業務循環。針對管理費用相關的采購與付款循環，對公司辦公用品、招待用品等采購權限、報銷流程、備用金管理及付款結算等進行審查；二是了解內部控制。關注企業是否建立完善有效的管理費用內部控制制度及預算制度；人員工資、招待支出等費用支出是否建立審批制度、支出標準是否符合規定等。三是突出審查重點。對員工薪酬發放情況、領導人職務消費情況以及業務招待費、會議費的預算執行情況進行核查。經審查，發現部分公司辦公用品及招待用品采購未按規定崗位權限執行（如由非授權的業務部門擅自采購）、部分公司費用預算制度不到位（個別年度某些類別的費用支出畸高）、部分公司報銷程序不規范等疑點問題。

（四）有重點開展賬目核實，憑證抽查等實質性測試

根據以上步驟的發現疑點，有針對性選擇部分公司重要或異常的費用開支進行核查，檢查費用的開支標準是否符合有關規定，計算是否正確，原始憑證是否合法，發票是否真實，會計處理是否正確，以及審批的合規性等。經核查，發現部分公司超額計提工會經費、高溫補貼及計生獎勵金發放超標準，部分公司在福利費、勞保費、工會經費列支工資性支出等問題，另有部分發票真實性存疑。

（五）有針對性開展外部調查

針對前期審計發現的相關費用發票和資金疑點，對涉及的商場超市、酒店等開展外部調查，經相關單位配合獲取相關企業經辦人開具發票、資金支付及真實消費情況。對于部分經辦人涉及的報銷資金存在的疑點，對相關個人銀行賬戶進行調查，獲取相關銀行流水，并與費用支出及報銷的流水進行比對，進一步充實審計證據。實踐證明，外部調查證據具有更強的獨立性和權威性，也更容易揭露企業舞弊行為。如某公司在某商場購買多張購物卡作為員工福利發放，相關發票化整為零分拆成多張并歸入不同日期不同科目的費用中，表面審查其內部審批流程和相關票據均完整，幾乎難以找出紕漏。但通過外部調查獲取該公司近年來購買購物卡的明細，經比對核實審計組發現上述公司存在費用支出違規問題。

（六）以點帶面落實取證

在現有證據的基礎上，審計組分別約談相關公司的費用支出各環節涉及的經辦人、審核人、審批人等，并對部分事項進行調查筆錄取證。約談過程中注重靈活運用已掌握的外部證據和關聯證據，使約談對象形成心理震懾力，引導其“知無不言”，并根據相關筆錄形成完整的審計證據鏈條。同時，從相關經辦人提供的線索，審計組擴大核查范圍，進一步徹查費用違規線索，揭示費用管控存在的普遍性和制度性的問題。

（七）注重審計期間整改落實

在審計過程中，審計組注重制度整改和查處違規線索相結合，積極發揮審計的免疫系統功能。一是落實邊查邊改。針對Y公司及下屬企業存在的費用問題，審計組根據相關法律法規和政策要求，以及結合各個公司實際分析問題存在原因，對費用管控、薪酬管理等提出合理化建議，督促被審計單位及時整改。二是完善制度執行。審計指出問題后，Y公司出臺相關制度，對下屬公司業務招待費、福利費、工會經費等規范管理，并嚴格落實預算管理，嚴禁違規列支工資性支出行為。三是建立追溯、追責、追查的整改跟蹤機制。Y公司董事會及相關領導對審計提出的問題十分重視，并以此為契機對集團所屬企業的費用問題進行全面清理整改，對違規發放的薪酬補貼予以追溯和歸墊；對相關經辦人和負責人按規定予以追責；整改工作取得較好效果。審計組對審計過程中發現的重大違法違規線索，將按規定移送相關部門進一步處理。