做好審計詢問之我見

董亮　朱殿驊　秦昱寧

審計詢問是現場審計時通常使用的口頭詢問方式，即通過談話的形式向有關人員了解審計事項的信息。詢問是審計法律法規賦予審計人員的一種調查取證手段，在了解有關情況、發現問題線索和印證審計結果等方面發揮著重要作用。高質量的審計詢問，往往能夠有效揭示出事實真相，幫助審計人員快速鎖定問題線索，在審計查證中能發揮出事半功倍的效果。如何做好審計詢問，不僅是一項審計技術方法，更是一門學問和藝術。

一、樹立三種意識

（一）目標意識

審計詢問效果的好壞直接影響著下一步審計查證工作的廣度和難度，因此審計人員在進行審計詢問前一定要有明確的目標，這樣才能在詢問過程中做到有的放矢。不同的詢問時機、詢問對象通常對應著不同的詢問目標，審計人員要始終圍繞詢問目標引導與被詢問人的談話。在審計的初始階段，詢問的目標通常是充分全面地了解掌握被審計單位的組織結構、供應保障、職能任務等基本情況、經濟活動狀況、內部控制情況、與審計項目相關的業務管理流程和標準等信息；在審計的后續階段，詢問的目標則通常是尋找違法違紀問題線索的切入點、佐證審計人員的懷疑或判斷、揭示具體事實真相等。開始審計詢問之前，作為詢問人的審計人員應當牢固樹立目標意識，圍繞所要達成的詢問目標組織談話內容、把控詢問方向，努力做到一針見血、直擊要害。

（二）質量意識

審計人員在進行審計詢問時，應當始終繃緊審計質量這根弦，確保審計詢問過程和結果具有高質量。審計人員對涉及財經違紀違法事項向有關責任人或其他人員詢問時，應當按規定做好審計詢問筆錄。對于能夠影響審計結論的關鍵審計事項，審計人員應當在詢問前掌握充分適當的審計證據，并且可以對相關人員進行多次詢問并要求被詢問人就所詢問內容的真實性作出承諾，必要時審計組還可以對詢問過程進行全程錄音錄像，從而避免發生被詢問人事后翻供的現象。詢問過程中，審計人員應當對重要談話內容進行記錄，確保審計詢問筆錄能夠還原談話過程。詢問結束后，審計人員還應當充分發揮職業判斷對詢問談話內容進行分析，以確保詢問談話內容能夠作為可靠的審計證據被采用。當審計人員經過分析判斷認為被詢問人所陳述的內容可信度不高時，還應當對其他相關人員進行補充詢問或采取其他適當的查證手段。

（三）法紀意識

審計過程中，審計人員要始終牢固樹立法紀意識，依法依規開展審計工作，審計人員應當嚴格遵守審計法、國家審計準則等法律法規的相關規定，防止逾越審計職權。審計人員在向有關人員進行詢問時，應當注意方式方法，充分尊重和保障被詢問人的合法權利，做到依法執審、文明執審。審計人員應當嚴格遵守審計法規的有關規定，與涉及重要問題線索人員詢問談話時應當采取必要的安全防護措施，并要求談話對象所在單位在其往返談話地點途中安排人員陪同。

二、抓好三個階段

（一）詢問準備階段

1.信息收集。詢問談話前，審計人員應當充分做好信息收集工作，全面掌握談話對象的身份職務、家庭和社會關系、所分管業務、性格品行、紀檢監察機關收到的問題反映等信息，并充分掌握所要了解審計事項的現有證據材料，對審計事項的來龍去脈和所涉及到的人員做到心中有數。對于專業的審計事項，如大型武器裝備的科研生產、衛生藥品的集中采購、大項工程的投資建設等，審計人員還應做好專業知識的收集儲備，避免因專業知識不足而導致在談話中處于被動狀態。

2.談話提綱。談話提綱應當包含本次詢問的主要目的和所要查清的主要問題、準備向被詢問者提出的問題及提問方式、詢問中可能遇到的困難及對策等。擬制談話提綱時，審計人員應當緊貼實際情況進行推演，把談話情節、證據運用、處理突發情況的措施等內容想全想細，同時還應考慮到談話觸及底線后出現僵局、極端情況的處置辦法，這樣才能保證自己在談話過程中始終做到從容不迫。在談話問題的設置上，應當按照先客觀后主觀、先直接后間接、先過程后結果、先相對人后知情人、先易后難、先輕后重、先次后主的順序，逐步將談話引向深入。

3.談話現場。談話現場的布置是審計談話中往往容易被忽視的一個重要細節，但把這個細節考慮細致周全對于保障談話順利進行、實現預期詢問目標而言十分必要。在座椅的擺放上，如果是與被審計單位的主要領導談話或向其他人員作一般性的詢問了解，可以將選擇兩把規格一樣的椅子或沙發擺放在同一側，椅子或沙發中間可以放置茶水架，茶水架上可以適當放置茶水、紙巾、煙灰缸等物品。如果是與涉嫌財經違法違紀行為的有關人員進行談話，則可以將座椅擺放在相靠的兩張辦公桌前，使詢問人能夠與被詢問人面對面，給被詢問人以一定的心理壓力。談話現場還應當根據詢問需要擺放紙筆、印臺、打印機、錄音筆、錄像機等工具設備。

（二）詢問實施階段

1.講清利害，攻心為上。不戰而屈人之兵，是審計詢問談話的上策，讓被詢問人主動開口交代的效果要遠遠好于擺出事實證據后被迫交待的效果。在詢問談話過程中，審計人員應當多站在被詢問人的角度考慮，向其申明黨紀國法和有關制度規定，講清楚積極配合與消極對抗的利害關系，曉之以理、動之以情，排除其如實回答問題的心理障礙，擊破其頑固對抗調查的精神支柱，使被詢問人主動坦誠地配合詢問，還原事實真相。審計人員要通過審計詢問談話使得相關人員對法規政策制度有更加準確的理解和把握，使其理解審計人員是在幫助自己糾治問題而非站在自身的對立面。

2.抓住細節，撕開口子。通常而言，涉嫌違法違紀行為的被詢問人在應對審計人員提問時都會事先準備好一套虛假陳述，企圖瞞天過海、避重就輕，最終達到逃脫責任、逃避懲罰的目的。為此，審計人員應當充分運用邏輯思維方法，按照預定的談話提綱展開提問，從細節處查找被詢問人所陳述內容自身的矛盾之處，或與其他被詢問人所陳述內容的矛盾之處，步步為營將被詢問人逼到邏輯的墻角，迫使其不得不說出事實真相。此外，人在編造謊言時往往會伴隨著一些細微的生理特征，如出汗、顫抖、緊張、逃避目光、手足無措等，審計人員在詢問談話時應當注意觀察，緊緊抓住被詢問人的這些細節變化，通過細節來初步判斷被詢問人所陳述內容的真實性。

3.巧用策略，引向縱深。詢問談話中，審計人員為了擴大審計成果，還應當巧妙運用一定的策略或戰術，如迂回、隱藏、佯攻等。當審計人員直入主題引起被詢問人的警惕、戒備、抵觸情緒時，審計人員可以采用迂回的策略，先詢問一些對方容易接受的無故緊要的問題，讓被詢問人處于一個平和放松的狀態，再一點點地切入到核心問題上。當審計人員感覺違法違紀問題無論從數量還是性質上都可能超過已經掌握的線索時，或者出于保護證據來源的考慮時，可以采取隱藏的策略，即審計人員在詢問過程中不暴露審計機構已經掌握的線索或證據，而是通過給被詢問人施加心理壓力的方式讓其自己交待。當審計組發現重大違法違紀問題線索且需要不引起被審計單位的察覺時，可以在詢問中采取佯攻的策略，故意詢問一些其他調查方向的問題，從而實現迷惑被審計單位相關人員的效果。

（三）詢問終結階段

1.寫好詢問筆錄。對于正式的詢問，審計人員應當在詢問過程中用電腦或者紙和筆簡單做好記錄，待詢問終了時按照審計文書的要求和規范整理成正式的審計詢問筆錄。審計詢問筆錄在要素上應當包含被詢問人姓名、所在單位、年齡、性別、職務、詢問地點、詢問時間、詢問人、記錄人等內容，不得缺項漏項。審計詢問過程及內容應當體現出詢問談話的主要內容，但也不應事無巨細全部記錄，只要能夠清晰體現詢問過程、還原事實真相即可。審計人員書寫完詢問筆錄后，應當給被詢問人從頭到尾過目一遍，確認無誤后由被詢問人在每一頁上簽字確認。

2.做好分析研究。做完詢問筆錄后，審計詢問工作仍然還沒有終結，審計人員還應當對審計詢問過程進行梳理歸納和分析研究，固定審計證據，編寫審計工作底稿。審計人員應當結合已經取得的審計證據情況和向其他有關人員詢問談話情況，從因果聯系、條件聯系、時間聯系、空間聯系、偶然聯系、必然聯系等方面分析審計詢問結果的可靠性以及和具體審計目標之間的相關性，去偽存真、去粗取精，將真實可信的詢問談話記錄固定為審計證據，以形成完整的審計證據鏈。