PPP項目會計核算相關問題的分析

阮斌云

[摘要]文章首先對PPP項目和會計核算的含義進行了敘述，然后又對PPP項目所對應會計核算工作現階段面臨的問題進行了分析，最后通過理論與實際相結合的方式，有針對性的提出了對PPP項目會計核算進行完善的建議，希望本文所討論的內容可以在某些方面給相關企業或人員以啟發。

[關鍵詞]PPP項目 會計核算問題 特許經營權

一、引言

作為近幾年興起的一種融資模式，PPP模式已經在解決對公共基礎設施進行建設時存在的政府管理效率較低、建設資金不足等問題的過程中發揮了一定的作用。在對PPP模式進行大力發展時，需要人們對會計核算問題引起足夠的重視，只有保證針對PPP項目所開展會計核算工作的準確、高效，才能將會計具有的管理與反映職能進行充分發揮，也才能實現PPP項目的快速發展。

二、PPP項目會計核算的概述

（一）PPP項目

PPP模式指的是通過在公共部門和私營部門之間建立企業合作關系的方式，對公共服務或是產品進行共同提供，以此來實現“收益分配、風險分擔”目標的方式。該模式具有諸多優勢，其中最突出的優勢包括：減輕財政負擔；提高公共服務效率；公開、透明，公眾均可對其進行監督或參與；對政府職能進行合理轉換等。

（二）會計核算

會計核算是指通過核算貨幣活動實現對經濟活動進行衡量這一目標，合理應用相關理論，對項目生產時涉及的種種經濟活動進行記錄，并應用財務報告或是報表的方式，將會計信息、經濟信息向利益相關人員進行提供，保證其對項目具有的控制力能夠得到應有的提升。

PPP項目所對應會計核算工作的重點在于確認項目會計問題，保證授權人能夠掌握對公共基礎設施進行建設時需要應用到的控制權，在完成合同內容后，相關企業需要及時將經營權交還至授權人手中。

三、PPP項目會計核算的問題

（一）企業成立階段

針對PPP項目所開展的會計核算工作，通常需要涉及政府和相關企業這兩個主體，需要注意的是，以特許經營權為前提產生的經濟利益，其核算工作應當交由相關企業開展而非政府。一方面，現階段在對橋梁、公路等公共基礎設施進行建設時，仍舊沿用傳統核算方式即收支核算，這種核算方式和政府財政收入是分別獨立于對方而存在的，因此，想要對PPP項目所建造公共基礎設施所對應建設資產加以核對，難度相對較高；另一方面，傳統會計處理方式始終將公共部門、私營部分所構成相關企業視為一個主體，這對于企業經濟效益的提升是十分不利的。

（二）企業建設階段

企業建設階段面臨的會計核算問題主要由PPP項目所對應特許經營資產具有的特殊性而引起的。即使PPP項目資產為公共部門所有，但是特許經營權由相關企業所掌握，另外，企業前期建造成本和后期運營利潤也需要以相應的分攤制度作為依托。對相關企業而言，想要通過PPP項目獲取相應的經濟利潤，必然需要將特許經營權作為依托，因此，特許經營權應當被企業視為無形資產，特許經營權的成本也就是對基礎設施進行建造的成本。

（三）企業運營階段

企業運營階段面臨的會計核算問題主要分為兩個方面，首先是確認運營收入，其次是攤銷特許經營資產。PPP項目具有的特點決定其歸屬相關企業管理的時間段為特許經營期間，因此，只能將這段時間視為攤銷年限。

四、對PPP項目會計核算進行完善的建議

（一）企業成立階段

在企業成立階段，較易遇到的會計核算問題是無法將經濟活動對公共部門、私營部門利益產生的影響進行反映，導致該問題發生的原因主要是在傳統觀念中，由公共部門與私營部門共同成立的項目企業始終作為一個主體而存在。因此，想要從根本上解決上述問題，關鍵在于對傳統會計處理方式進行改進，將公共部門、私營部門視為獨立的核算單元，再針對不同單元的資產、費用、收入、負債、利潤等要素展開相應的分配與歸集活動，在對財務信息進行披露的過程中，相關人員同樣應當以所劃分會計核算單位作為主要依據，這樣做的優勢在于，能夠對公共部門、私營部門交易情況和產權變動情況進行清晰、準確的反映，與此同時，項目企業還應當對特許經營權以及企業自有資產加以區分，保證核算工作具有相應的獨立性。

（二）企業建設階段

在對PPP項目進行建設時，關鍵在于保證會計核算質量的提高。想要達到這一要求，需要做到以下兩點：首先，保證針對PPP項目總資產所開展劃分工作的合理性；其次，以劃分后的產權和結果作為依據，對固定資產與無形資產進行劃分，再根據會計核算規定保證核算工作的順利開展。在企業建設過程中應當對特許經營資產引起重視，這是因為，資產化問題的出現大多是由于借款所導致的，因此，相關人員可以將特許經營權視為無形資產的一種，在對其進行核算時，自然將無形資產應用的核算方法作為首選。只有這樣才能在最大程度上對會計核算的準確性和科學性進行提高。

（三）企業運營階段

在經歷建設階段后，企業便會步入運營階段。PPP項目運營的初始階段，負責運營工作的主體為投資企業，在對收益進行確認時，需要將這部分收益劃分至企業營業收入的范圍內。雖然在傳統觀念中，這部分收益通常會被劃分至投資收益的范圍內，但是通過實踐能夠發現，這種劃分方式不僅會對企業收益產生影響，甚至還會在一定程度上給企業經濟生產帶來影響。在特許經營項目達到可使用年限之后，需要對其進行攤銷處理，雖然無法將攤銷部分反映在企業收益中，但是在運營公共設施時，想要保證設施能夠處于正常的運行狀態下，開展維護工作就顯得十分有必要的，維護過程中投入的資金則需要被劃分為企業損益范圍內，并且通過會計核算的方式對這部分資金加以處理，保證核算科學性、合理性的提高。

五、結論

通過對上文所敘述的內容進行分析能夠看出，現階段，我國針對PPP項目所開展的會計核算工作仍舊存在尚未解決的問題，想要對這些問題進行有效解決，將PPP項目在資金管理以及設施建設方面具有的優勢進行充分展示，對會計核算工作的重要性引起重視是很有必要的，只有對PPP項目所對應會計核算工作進行嚴格管理，才能保證工作效率的提升，也才能為社會經濟的發展奠定良好基礎。