在會計處理中衍生金融32具使用的方法及選擇

曲書儀

[摘要]在金融行業除了一些基本的工具之外，還包括在此基礎上而衍生出來的工具，這些工具在一些金融業務的處理中發揮著至關重要的作用，但從其當前在會計處理中的實際情況來看，不僅相關規則的制定存在漏洞，同時選擇的處理方法也不夠合理，因此還必須進行調整。本文就詳細探討了這一問題。

[關鍵詞]會計處理 衍生金融工具 方法

一、引言

衍生工具對于處理企業中的財務信息十分有效，但當前所制定的規則還與市場環境存在著一些不相符合的地方，本文就具體分析了這一問題，并提出了相應的應對措施。

二、方法

（一）確認

合同的簽訂表明衍生工具能夠正式發揮其作用，在這種情況下，其就能夠被確定為資產。當前，在會計處理中制定了一些新的準則，即在確認時必須采用的方法是風險分析，并且當所有風險都全部轉移完成之后才表明其與企業之間不存在任何關聯。

（二）計量

當前所制定的新準則之前較之前有一定的差異，在使用該方法時，能夠使交易雙方處在公平的狀態下，無論是資產還是負債，雙方都具有完全的獨立性。但應當注意的是，雙方在交易過程各自的經營情況必須是正常運行的狀態，如果其中任何一方正經歷某些較為不利的情形則需要特殊處理。

（三）披露

新規則要求企業必須對各類金融信息加以分類，并在此基礎上披露相關信息，并且這些信息與公允價值有著緊密的關聯。在披露時首先必須明確指出價值界定的方式以及估值的整個過程，包括所使用的方法和技術，同時還應明確指出如何做出假設以及假設的內容。

三、問題

（一）確認

在確認時所存在的問題主要在于操作不夠明確，在各個環節的處理上較為含糊，這與規則制定的不合理有著直接的關聯，例如其中所提到的風險轉移過程，該過程受到許多因素的干擾，并且很難對轉移完成的標準進行界定，因此操作性不強。其次，風險的確定和評價過程都具有一定的難度，因為各項資產中的風險并不是顯而易見的，因此對其界定本身就有較大的難度，并且在這一環節所使用的分析方法缺乏一定的客觀性，容易受到個人判斷的干擾，導致最終得出的信息往往過于主觀。

（二）計量

計量問題主要體現在以下兩個方面。第一是當前的金融市場缺乏必要的競爭，并且市場在許多方面都不符合公允價值所提出的要求，在這種情況下，在交易過程中使用衍生工具時的價格就很難保持客觀公正，容易被個別人員所操控，而這與公允價值的要求是相違背的。第二，由于市場本身就不夠活躍，在估值時必須借助相關的技術，只有這樣，才能確保交易價格的公平合理性，但在新準則中并未對這一問題有明確的指示，使得估值過程往往會受到一些個人因素的干擾，導致最終所得出的信息嚴重缺乏公平性。

（三）披露

披露問題主要體現在以下三個方面。第一，當前所制定的衍生工具的準則缺乏一定的獨立性，其與金融工具屬于包含性的關系，因此會計人員在處理的過程中就缺乏一定的自主性。另外，在準則中對于處理要求不夠明確，僅僅是一個概括性的處理要求，缺乏相應的細節上的操作，并且規則內容確實過于片面，導致在披露過程中信息往往不夠全面。第二，披露環節涉及到的內容較多，并且都與公允價值有著直接的關聯，因此在披露過程中就容易發生不同類型資產的損失發生相互抵消的現象，進而無法直接反映出衍生工具在波動時的特點，導致大量信息可能會面臨丟失的問題。第三，衍生工具本身就具有一定的不穩定性，并且價格時刻處于變化的狀態，因此必須注意披露的時效性，但從當前的實際情況來看，在披露時存在著延遲的現象，進而難以為決策者提供有效的依據。

四、改進

（一）確認

由于當前所采用的分析法與市場環境存在著較大的出入，很難運用到實際操作中，針對此問題，應當在方法上進行調整，以國際上所采用的合成法為準，該方法與風險分析相比有一定的優勢，其終止確認是在企業難以控制部分財產的情況下，因此不僅在操作性上更強，同時還較為客觀，避免了過多人為因素的干擾。

（二）計量

針對計量問題，可從以下兩個方面進行調整。第一，當前我國所建立的市場體制與經濟發展環境并不能完全契合，因此必須在體制上進行完善，通過這樣的方式，就能使外部環境處于一個較為公平的狀態下，這就能為公允價值的實行提供了有力支持，進而使得市場價格始終能保持公正性，而不會受到過多人為因素的干擾，并且使會計信息更加完善，能夠充分體現企業的發展狀況。第二，由于在估值方面的相關準則存在一些問題，可針對此問題制定更加明確的規范要求，并且從項目的實際需求出發，建立與其相適應的模型，這樣就能夠有效解決相關人員處理時隨意性過強的問題。

（三）披露

針對披露中存在的問題可從以下三個方面進行調整。第一，我國當前所制定的會計準則存在許多不完善之處，因此應當借鑒國際先進經驗，在此基礎上再結合我國的市場環境進行調整Ⅻ。第二是改進會計報表，首先是表內，在表格項目中應同時增加資產與負債這兩大部分，這樣就能夠對相關業務進行有效核算，同時還應當增加風險項目，以便能夠隨時對預備資金進行調整。另外，為了解決損益互相抵消的問題，應當將不同的項目進行分類，并擴大利潤表的范疇，這樣就能夠充分反映利潤表所受到的影響。其次是表外，當前的報表項目較為局限，難以為決策者提供有效的信息，因此應當在原有表格的基礎上制作一份附加表格，其中應詳細說明衍生工具的各項信息。另外，當前的金融市場盡管存在一些問題，但其正朝著逐步完善的方向發展，因此這就對報表信息提出了更高的要求，必須確保其可靠性。另外，還應當采取表外披露的方式，其中應包括工具的使用情況和交易的詳細信息以及風險等，從而為決策者提供更加全面且可靠的數據信息。除此之外，企業還應當結合自身當前發展的狀況，并在遵循相關準則的基礎上在表中詳細披露相關信息。第三是披露的及時性，公允價值始終處于變化的狀態，這種不穩定性對于企業來說是利弊共存的，其可能使企業獲得較大的收益，但同時也可能給企業帶來一定的損失。

五、結語

總而言之，衍生工具在處理財務信息的過程中還存在著許多不完善之處，如在匯報報表時延遲時間過長等，因此必須進行調整。本文就深入探究了這一問題。