在會計(jì)處理中衍生金融32具使用的方法及選擇

曲書儀

[摘要]在金融行業(yè)除了一些基本的工具之外，還包括在此基礎(chǔ)上而衍生出來的工具，這些工具在一些金融業(yè)務(wù)的處理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，但從其當(dāng)前在會計(jì)處理中的實(shí)際情況來看，不僅相關(guān)規(guī)則的制定存在漏洞，同時選擇的處理方法也不夠合理，因此還必須進(jìn)行調(diào)整。本文就詳細(xì)探討了這一問題。

[關(guān)鍵詞]會計(jì)處理 衍生金融工具 方法

一、引言

衍生工具對于處理企業(yè)中的財(cái)務(wù)信息十分有效，但當(dāng)前所制定的規(guī)則還與市場環(huán)境存在著一些不相符合的地方，本文就具體分析了這一問題，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施。

二、方法

（一）確認(rèn)

合同的簽訂表明衍生工具能夠正式發(fā)揮其作用，在這種情況下，其就能夠被確定為資產(chǎn)。當(dāng)前，在會計(jì)處理中制定了一些新的準(zhǔn)則，即在確認(rèn)時必須采用的方法是風(fēng)險分析，并且當(dāng)所有風(fēng)險都全部轉(zhuǎn)移完成之后才表明其與企業(yè)之間不存在任何關(guān)聯(lián)。

（二）計(jì)量

當(dāng)前所制定的新準(zhǔn)則之前較之前有一定的差異，在使用該方法時，能夠使交易雙方處在公平的狀態(tài)下，無論是資產(chǎn)還是負(fù)債，雙方都具有完全的獨(dú)立性。但應(yīng)當(dāng)注意的是，雙方在交易過程各自的經(jīng)營情況必須是正常運(yùn)行的狀態(tài)，如果其中任何一方正經(jīng)歷某些較為不利的情形則需要特殊處理。

（三）披露

新規(guī)則要求企業(yè)必須對各類金融信息加以分類，并在此基礎(chǔ)上披露相關(guān)信息，并且這些信息與公允價值有著緊密的關(guān)聯(lián)。在披露時首先必須明確指出價值界定的方式以及估值的整個過程，包括所使用的方法和技術(shù)，同時還應(yīng)明確指出如何做出假設(shè)以及假設(shè)的內(nèi)容。

三、問題

（一）確認(rèn)

在確認(rèn)時所存在的問題主要在于操作不夠明確，在各個環(huán)節(jié)的處理上較為含糊，這與規(guī)則制定的不合理有著直接的關(guān)聯(lián)，例如其中所提到的風(fēng)險轉(zhuǎn)移過程，該過程受到許多因素的干擾，并且很難對轉(zhuǎn)移完成的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定，因此操作性不強(qiáng)。其次，風(fēng)險的確定和評價過程都具有一定的難度，因?yàn)楦黜?xiàng)資產(chǎn)中的風(fēng)險并不是顯而易見的，因此對其界定本身就有較大的難度，并且在這一環(huán)節(jié)所使用的分析方法缺乏一定的客觀性，容易受到個人判斷的干擾，導(dǎo)致最終得出的信息往往過于主觀。

（二）計(jì)量

計(jì)量問題主要體現(xiàn)在以下兩個方面。第一是當(dāng)前的金融市場缺乏必要的競爭，并且市場在許多方面都不符合公允價值所提出的要求，在這種情況下，在交易過程中使用衍生工具時的價格就很難保持客觀公正，容易被個別人員所操控，而這與公允價值的要求是相違背的。第二，由于市場本身就不夠活躍，在估值時必須借助相關(guān)的技術(shù)，只有這樣，才能確保交易價格的公平合理性，但在新準(zhǔn)則中并未對這一問題有明確的指示，使得估值過程往往會受到一些個人因素的干擾，導(dǎo)致最終所得出的信息嚴(yán)重缺乏公平性。

（三）披露

披露問題主要體現(xiàn)在以下三個方面。第一，當(dāng)前所制定的衍生工具的準(zhǔn)則缺乏一定的獨(dú)立性，其與金融工具屬于包含性的關(guān)系，因此會計(jì)人員在處理的過程中就缺乏一定的自主性。另外，在準(zhǔn)則中對于處理要求不夠明確，僅僅是一個概括性的處理要求，缺乏相應(yīng)的細(xì)節(jié)上的操作，并且規(guī)則內(nèi)容確實(shí)過于片面，導(dǎo)致在披露過程中信息往往不夠全面。第二，披露環(huán)節(jié)涉及到的內(nèi)容較多，并且都與公允價值有著直接的關(guān)聯(lián)，因此在披露過程中就容易發(fā)生不同類型資產(chǎn)的損失發(fā)生相互抵消的現(xiàn)象，進(jìn)而無法直接反映出衍生工具在波動時的特點(diǎn)，導(dǎo)致大量信息可能會面臨丟失的問題。第三，衍生工具本身就具有一定的不穩(wěn)定性，并且價格時刻處于變化的狀態(tài)，因此必須注意披露的時效性，但從當(dāng)前的實(shí)際情況來看，在披露時存在著延遲的現(xiàn)象，進(jìn)而難以為決策者提供有效的依據(jù)。

四、改進(jìn)

（一）確認(rèn)

由于當(dāng)前所采用的分析法與市場環(huán)境存在著較大的出入，很難運(yùn)用到實(shí)際操作中，針對此問題，應(yīng)當(dāng)在方法上進(jìn)行調(diào)整，以國際上所采用的合成法為準(zhǔn)，該方法與風(fēng)險分析相比有一定的優(yōu)勢，其終止確認(rèn)是在企業(yè)難以控制部分財(cái)產(chǎn)的情況下，因此不僅在操作性上更強(qiáng)，同時還較為客觀，避免了過多人為因素的干擾。

（二）計(jì)量

針對計(jì)量問題，可從以下兩個方面進(jìn)行調(diào)整。第一，當(dāng)前我國所建立的市場體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境并不能完全契合，因此必須在體制上進(jìn)行完善，通過這樣的方式，就能使外部環(huán)境處于一個較為公平的狀態(tài)下，這就能為公允價值的實(shí)行提供了有力支持，進(jìn)而使得市場價格始終能保持公正性，而不會受到過多人為因素的干擾，并且使會計(jì)信息更加完善，能夠充分體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。第二，由于在估值方面的相關(guān)準(zhǔn)則存在一些問題，可針對此問題制定更加明確的規(guī)范要求，并且從項(xiàng)目的實(shí)際需求出發(fā)，建立與其相適應(yīng)的模型，這樣就能夠有效解決相關(guān)人員處理時隨意性過強(qiáng)的問題。

（三）披露

針對披露中存在的問題可從以下三個方面進(jìn)行調(diào)整。第一，我國當(dāng)前所制定的會計(jì)準(zhǔn)則存在許多不完善之處，因此應(yīng)當(dāng)借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上再結(jié)合我國的市場環(huán)境進(jìn)行調(diào)整Ⅻ。第二是改進(jìn)會計(jì)報表，首先是表內(nèi)，在表格項(xiàng)目中應(yīng)同時增加資產(chǎn)與負(fù)債這兩大部分，這樣就能夠?qū)ο嚓P(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效核算，同時還應(yīng)當(dāng)增加風(fēng)險項(xiàng)目，以便能夠隨時對預(yù)備資金進(jìn)行調(diào)整。另外，為了解決損益互相抵消的問題，應(yīng)當(dāng)將不同的項(xiàng)目進(jìn)行分類，并擴(kuò)大利潤表的范疇，這樣就能夠充分反映利潤表所受到的影響。其次是表外，當(dāng)前的報表項(xiàng)目較為局限，難以為決策者提供有效的信息，因此應(yīng)當(dāng)在原有表格的基礎(chǔ)上制作一份附加表格，其中應(yīng)詳細(xì)說明衍生工具的各項(xiàng)信息。另外，當(dāng)前的金融市場盡管存在一些問題，但其正朝著逐步完善的方向發(fā)展，因此這就對報表信息提出了更高的要求，必須確保其可靠性。另外，還應(yīng)當(dāng)采取表外披露的方式，其中應(yīng)包括工具的使用情況和交易的詳細(xì)信息以及風(fēng)險等，從而為決策者提供更加全面且可靠的數(shù)據(jù)信息。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身當(dāng)前發(fā)展的狀況，并在遵循相關(guān)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上在表中詳細(xì)披露相關(guān)信息。第三是披露的及時性，公允價值始終處于變化的狀態(tài)，這種不穩(wěn)定性對于企業(yè)來說是利弊共存的，其可能使企業(yè)獲得較大的收益，但同時也可能給企業(yè)帶來一定的損失。

五、結(jié)語

總而言之，衍生工具在處理財(cái)務(wù)信息的過程中還存在著許多不完善之處，如在匯報報表時延遲時間過長等，因此必須進(jìn)行調(diào)整。本文就深入探究了這一問題。