淺析“營改增”對建筑業稅負影響及建議

陳慧

[摘要]“營改增”政策是國家完善稅收體制的一項重要舉措，2016年5月1日，“營改增”范圍擴展到建筑業，從理論上來看，可以減少建筑業營業稅的重復征收，增加企業的議價能力，完善全行業的抵扣鏈。本文從“營改增”的現狀出發，闡述“營改增”前后企業稅負增減情況，進而分析“營改增”對建筑業稅負的影響，據此為建筑業“營改增”提出相應措施，以期提高企業效益，降低企業稅負。

[關鍵詞]建筑業 營改增 稅負 相應措施

一、前言

“營改增”政策從國家層面來講并不僅僅是一次稅制改革，更是國家經濟結構調整，企業轉型的重要舉措，使企業煥發出新的生命力。建筑業“營改增”主要是指在中國境內的建筑服務企業由交營業稅轉變為交納增值稅，建筑業一般納稅人交納11%的增值稅，建筑業小規模納稅人采用3%的簡易計稅方法。現階段建筑業“營改增”政策并沒有實現規范化，很多企業處于摸索狀態，因此有必要把握建筑業“營改增”稅負情況，并且對“營改增”的影響提出合理的解決途徑。

二、“營改增”對企業稅負的影響

（一）“營改增”前后建筑業稅負對比

1.營業稅。假設A工程項目總造價為1110萬元，其中材料費為702萬元，該企業近期沒有購置設備。按照2016年5月1日前的營業稅政策，該企業應繳納的營業稅為：1110萬元*3%=33.3萬元。

2.增值稅。該建筑企業是一般納稅人，增值稅稅率為11%，2016年月1日后，該企業從材料采購到生產均實行價稅分離。上述工程項目不含稅總造價是1000萬元，其中材料費是600萬元，增值稅進項稅額為102萬元。那么銷項稅額=1000萬元*11%=110萬元；應交增值稅為：110-102=8萬元。

在建筑業的實際操作中銷項稅額為工程造價及價外費用*11%。增值稅進項稅額的抵扣項目主要為直接材料采購，稅率為17%，3%，0%、工程分包及勞務分包，稅率為11%或3%、設備租賃，稅率為17%或3%、自有設備采購，稅率為17%或3%、施工用水電，稅率為17%或3%等，進項稅額的抵扣稅率各不相同，甚至由于建筑業的上下游企業眾多，各企業的涉稅情況關系復雜，部分企業是小規模納稅人，因此取得增值稅發票較困難，很多進項稅額并不能抵扣。部分企業雖是一般納稅人，但是由于建筑業的經營方式為設計、施工、銷售為一體，因此很多進項稅額不能完全抵扣。

（二）“營改增”對企業稅負的影響

建筑業實行“營改增”政策從理論測算完全符合國家降低企業稅負的目的，可以激發企業活力，增強企業競爭力。但在實際推進過程中卻困難重重，現階段很多建筑企業實行“營改增”政策，稅負不僅沒有下降，反而呈現上升趨勢，究其原因主要是部分企業抵制“營改增”政策，不理解政策的具體執行要求或者不愿意學習新的稅收政策，另一方面是市場環境的稅制并不完善。在新的稅收環境下，我們來探討幾點影響稅負的原因：

1.經營模式對稅負的影響。建筑業普遍存在聯營項目，聯營項目部分企業是不合格的，部分聯營企業是自然人，因此沒有健全的會計核算體系，采購材料、分包工程等幾乎沒有正式的發票，所以實際稅負可能達到6%～11%，超過總承包方的管理費用率，有時會超過項目的總體利潤率，在這種經營模式下，總承包方和聯營方均不能獲得利潤，涉稅風險會威脅到聯營合作項目管理模式的生存和發展。

2.勞務成本對稅負的影響。在施工企業中建筑工程人工勞務費占工程總造價的20%～30%，同時建筑業的工人具有其特殊性，主要以零散的農民工和建筑勞務公司工人為主。農民工的人工費無法開具增值稅發票，無法進行進項稅額的抵扣，因此此項勞務成本增加了建筑業公司本身的稅負。建筑勞務公司一般是按照11%繳納增值稅，同樣沒有進項稅額抵扣，增加了勞務公司的稅負，或者增加建筑業企業本身的稅負。

3.財稅政策對稅負的影響。國家稅收管理規定，建筑業異地工程抵扣進項稅額需匯總到企業機構所在地，由機構所在地在繳納增值稅時進行進項稅額的抵扣，同時規定進項發票需要在180天內進行認證。而對于大型建筑企業而言，工程遍布較廣，在規定時間內收集發票進行實際驗證實屬不易，錯過發票抵扣時間，造成增值稅實際抵扣額小于可抵扣進項稅額，增加企業稅負。

三、建筑業對“營改增”政策建議

（一）完善經營管理模式“營改增”政策下建筑業企業需要改變粗放式的經營方式，向精細化的企業管理方式轉變。在選擇供應商和分包企業方面需要嚴格審核，選擇經營規范的企業，能夠出去增值稅發票的供應商，與上下游企業協商談判，爭取轉嫁稅負。同時企業在招投標方面需制定嚴格的標準。另外，企業需要加強內部控制和管理，制定健全的內部控制制度，規范企業的經營方式。

（二）減少企業勞務成本

建筑業企業需要測算“營改增”對成本的影響，特別是勞務成本，因此，建筑業企業需要拆分和整合相關業務，以此減少成本。勞務成本的減少會從兩方面解決：一方面，減少農民工的使用，與正規公司合作，確保勞務公司提供增值稅發票，保證建筑業企業增值稅抵扣；另一方面，政府部分需要加強對勞務市場的管理，確保勞務市場有序運行，減少惡意競爭。

（三）加強財稅核算管理

針對“營改增”的稅負變化，建筑業企業需要合理確定納稅義務的時間以及納稅時點，均衡企業的稅收。同時，為了減少企業稅負，需要合理安排納稅時間，確保在合理時間內取得增值稅進項發票，并且在有效期內完成發票的認證工作。

四、結語

本文通過對建筑業“營改增”前后稅負情況的分析，得出影響建筑業稅負情況的主要因素有企業的經營模式、成本項目以及國家的財稅政策。并且根據相關原因提出了降低企業稅負的應對措施，以此提高企業的經營效率和利潤率。