基層預算單位會計核算工作問題研究

陳麗輝

[摘要]行政事業單位會計執行的是預算會計制度，它全面、系統、連續地記錄了行政事業單位資金運動過程，反映和監督了行政事業單位對國家預算的執行情況。本文介紹了基層預算單位會計的特點與意義，揭示了目前基層行政事業單位在會計核算過程中存在的主要問題，并提出了相應的對策建議。

[關鍵詞]預算單位 會計核算 國庫集中支付

一、基層預算單位會計核算概述

（一）基層預算單位會計核算的特點

現段我國存在的會計制度有預算會計制度和企業會計制度兩種，其中基層預算單位會計執行的是預算會計制度，企業會計執行的是企業會計制度。不管執行的是哪種會計制度的會計核算都具備核算和監督職能，但兩種會計制度相比較來看，又各有其獨特之處。基層預算單位會計核算具有以下主要特點：

1.不同的會計核算的基礎。會計核算的基礎有兩種，一種是收付實現制，一種是權責發生制。基層行政預算單位會計以收付實現制為會計核算基礎，基層事業預算單位會計則根據單位實際情況，分別采用收付實現制和權責發生制，但企業會計的核算基礎一律是權責發生制。

2.不同的會計要素構成。基層預算單位會計要素分為：資產、負債、凈資產、收入和支出五大類。企業會計要素分為：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大類。但是即使使用了相同名稱的會計要素，其內容上也存在較大差異。

3.不同的會計核算內容及方法。基層預算單位會計，一般不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算；沒有利潤及利潤分配的核算，年終才實行收支結轉；處理固定資產購買、對外投資業務時，要做雙分錄，在列支出的同時，要增加固定資產和固定基金；對外投資一般與投資基金相對應；對專用基金實行專款專用辦法等。

（二）加強基層預算單位會計核算的重要意義

1.有助于提高財政資金使用效率。基層預算單位會計可以通過對預算單位的部門預算進行嚴格地執行和分析，有助于加強部門預算和部門決算工作的公開，提高財政資金使用的透明度，加強社會監督，打破預算單位之間的“貧富不均一現象，正確評價各預算單位的履職能力。還有助于減少財政資金周轉時間，加強財政資金管理，減少鋪張浪費，提高財政資金使用效益。

2.有助于防范財政資金運轉風險。通過代收代繳，使財政資金全面及時繳入國庫和財政專戶，減少了財政資金在收入環節上的不完整性不及時性風險；通過合理合法的支付流程審核、規范的會計核算、財政資金使用績效評價和責任追究，發揮會計監督作用，有利于從源頭上防治腐敗問題的發生。

3.有助于維護預算單位正常運轉。基層財務工作就象家務活，瑣碎但重要，通過會計基礎工作，保證預算單位機構正常運轉和各項社會事業有序發展，要做好后勤工作，如確保工資正常發放等。

二、現階段基層預算單位會計工作中存在的問題

2002年4月，我縣成立會計核算中心，縣一級行政事業預算單位實行會計集中核算，2005年10月成立國庫集中收付中心，全縣行政事業單位實行財政國庫集中支付，但各預算單位的會計核算通過單位委托方式，仍由財政部門集中核算。但是在這個過程中，財政部門存在著“既當運動員又當裁判員”的問題，應上級部門的整改要求，各預算單位的會計核算從2015年元月起陸續退回預算單位自主核算，目前還存在著一些問題，具體表現為：

（一）單位領導重視程度不夠

十余多年的會計集中核算，使預算單位在財務工作上過分依賴會計核算中心，預算單位在財務人員配置、財務制度建設方面沒有積極性主動性，會計核算工作更是不當回事。很多預算單位的領導認為單位預算、決算是財政部門的事，單位財務工作質量只是本單位財務部門的事，或是個別財務工作者的事。還有一些領導認為會計就是把單位的收入支出簡單地統計就可以了，只要自己沒有貪污，績效什么的就管不了那么多了。因此，領導層不清楚會計除了核算職能外，還有監督等職能，更沒有組織全員參與年初預算編制的積極性。

（二）財務會計制度建設不完善

預算單位沒有制訂本單位相對應的財務會計制度，有的雖然制訂了一些，但還是很不全面的。例如沒有相應的財務崗位責任制，造成會計出納崗位職責不清，分工不明，推諉扯皮現象時有發生；沒有財務工作流程制度，造成報賬、會計處理流程不暢；沒有相應的資產管理制度，造成國有資產物資毀損、流失、浪費；沒有明確的會計檔案管理等制度，造成會計檔案管理混亂。

（三）會計工作不規范

由于思想與能力上都存在缺陷，導致目前的會計基礎工作還很不規范，具體表現為：

首先，會計核算處理不及時。按照《會計法》規定，會計核算的原則中規定會計核算應當遵守“及時性”，實現日結月清，但有些單位并不能按時進行會計核算，存在明顯的滯后性。

然后，會計處理不規范。例如按照《會計基礎工作規范》中的規定，原始憑證必須具備的基本要素應該包括單位名稱、填制原始憑證的日期、填制憑證單位或者填制人姓名、經濟業務內容（含數量、單價和金額）等內容。但是在基層預算單位的檢查中，相關原始憑證的內容基本上都不完整，而且數字改動的原始票據也沒有更換。還發現有些單位不按規定制作原始單據分割單，以復印件替代，甚至有些過期發票仍然在使用中。

其次，會計科目錯誤。有些基層預算單位的功能科目和經濟科目經常出現錯誤，而基本建設項目也沒有啟用基本建設專賬，由于科目使用錯誤，導致相關項目的資金核算不清，資金混用現象比較嚴重。

最后，會計檔案管理混亂。很多單位的會計資料歸檔不及時，查閱會計檔案無相關借閱登記歸還手續，檔案管理人員之間也沒有工作移交接交手續。

（四）內部控制制度不健全

一些預算單位沒有制定系統規范的內部控制制度或是雖然制定了一些，但相對企業而言還很不完善，導致內部管理混亂，沒有有效分離不相容職務，甚至因為職責不清還造成推諉扯皮或越權行事。還有一些預算單位雖然制定了內部控制制度，因沒有相應的監督檢查、獎懲兌現措施，造成內部控制制度執行不嚴，形同虛設。

（五）單位會計人員隊伍建設不到位

首先，預算單位的財務人員嚴重不足。由于原來的財務人員有的已經退休，沒有及時招錄補充財務人員，導致財務人員往往身兼數職，沒有精力研究學習財務知識。

其次，財務人員的業務素質不高。基層預算單位的很多財務人員財務的認識還保留在以前的基礎上，沒有與時俱學習新的財務知識（每年的會計人員繼續培訓的效果也相當有限）。一些財務人員連基本的電算化會計、財政國庫集中支付的基本知識都沒有。更不具備在財務軟件上熟練操作賬務處理、編制部門預算和部門決算、預算執行情況分析、用款計劃的申報等能力。

三.完善基層預算單位會計工作的對策建議

（一）加強領導重視程度

領導重視程度是任何工作質量的關鍵，作為本單位財務工作第一責任人的承擔者，他們對財務工作的重視程度，直接關系到所在單位財務工作的好壞。依照《A計法》規定，強化領導責任制，單位領導要定期聽取財務部門工作匯報，協調解決財務工作的重點和難點問題。

（二）完善財務制度建設

基層預算單位依照《會計法》和《會計基礎工作規范》等相關規定，結合本單位財務工作的特點，建立科學合理、層次清晰、職責明確、覆蓋全面的財務制度，例如建立健全崗位責任制度明確會計出納等財務人員的職責；建立健全項目管理制度，從項目立項、項目實施，一直到項目完工驗收都要建立相應制度，在提高項目實施透明度的同時，提高項目資金效益，提高資金使用率；完善資產管理制度等制度，從資產購置的審批、資產采購，到資產使用登記、資產報廢管理都建立有相應的管理制度，加強國有資產的管理與使用。

（三）規范會計處理流程

根據《會計法》等法律法規，著力于現行本單位會計業務的特點，從國庫用款計劃的申請、到原始憑證審核、到會計憑證填制、到會計憑證的審核等，制定合法合理的會計處理流程，規范會計處理行為，提高辦事效率，提高資金使用效率。

（四）強化內部控制制度

財政部2012年發布、2014年1月1日起實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》將單位內部控制的客體界定為單位經濟活動的風險，主要包括預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目、合同等。根據財政部2015年印發的《全面推進行政事業單位內部控制建設的意見》，要求預算單位全面建立、有效實施內部控制，確保內部控制范圍全員化，科學化，使之貫穿預算單位所有經濟業務活動的全部過程，規范預算單位內部所有人員。對本單位現有的內控制度進行一次全面梳理。對與國家財經制度相悖的，要堅決糾正；對現有制度不能滿足管理需要的，要予以修訂和完善；對應建立但沒有建立的，要抓緊制定。特別要結合審計時發現的財務管理方面的問題和漏洞，制定有針對性的內部控制制度，通過加強內控制度建設，構建全方位、全員參與的多層次的內部控制機制。

（五）優化會計人員隊伍

建議通過加強教育培訓，多方位提升會計人員素質。除了本單位自行安排的培訓工作外，還應該聘請外部培訓機構，根據不同部門、不同層次開展分類培訓，按照分級、分類、分層次原則，組織實施好各類業務培訓，并結合業務特點和崗位職責，對新老財會人員進行技能培訓，重點以基本知識、基本技能、基本業務為主，針對行政事業單位會計以及村級財會人員開設了各有側重點的學習內容。