我國環境保護稅征管相關問題研究及對策

王佳宜　張芳芳

[摘要]隨著我國工業化進程的不斷發展，綜合國力令世界矚目，目前成為了世界上僅次于美國的第二大經濟體。然而，經濟飛速進步的同時，日益嚴重的環境污染問題也使我們不得不重新定義生態環境與人類之間的關系。層出不窮的霧霾問題、工業污水亂排放等惡劣現象，直接威脅了我們的生存環境。因此，只有真正處理好這層關系，才能使得我國經濟保持可持續發展。本文將通過分析我國現階段環境保護稅征管的現狀以及所存在的一系列問題，提出相應稅制的建議及可行性的方法，逐步達到建設生態文明，實現循環經濟，促進人與環境的和諧發展的目標。

[關鍵詞]環境保護稅 稅收征管 問題 對策

一、緒論

生態環境是我們賴以生存的家園，與人類戚戚相關。近年來，我們一味追求GDP的快速增長，卻忽略了對環境的保護，導致生態環境受到了不同程度的破壞，所以環境保護稅的征管刻不容緩。環境保護稅也有人稱其為環境稅或環保稅，從定義上來看存在狹義、中義和廣義之分。狹義的環境保護稅單指污染稅；中義的環境稅不但包括污染稅，還包括自然資源稅；廣義的環境稅既包括污染排放稅、自然資源稅等，又涵蓋政府為治理環境采取的其他稅收手段（丁蕓，2013）。其實，我國對于環境保護稅的研究和討論也從未間斷過，大到相關政府財稅及環保部門，小到民眾日常關注。早在2007年，我國便提出了“研究開征環境保護稅”。環境保護稅的開征必然需要合理完善的征管細則來補充和配合，確保跟上現代化稅收征管體制改革的步伐。現階段，我國還沒有獨立的環境稅，而是通過部分消費稅、城市維護建設稅、車船稅和資源稅等稅種來間接收取環境稅，從而達到節約資源的目的，使得我國經濟能夠可持續性的發展。因此，結合我國當前國情，如何合理的建立健全環境保護稅征管機制成為一個迫在眉睫的議題。

二、我國環境保護稅征管的現狀

我國并未實行獨立的環境稅，而是采取排污收費制度和其他稅種相結合的方式，即融入型環境保護稅。開征獨立型環境保護稅既是現實需要，也是順應時代發展的趨勢。隨著征求意見稿的公布，取消排污收費制度、開征環境保護稅已是不爭的事實。想要明確環境保護稅征管相關問題，解決征管可能面臨的難點，則必須要正確看待環境保護稅的前身，即排污費和其他相關稅種的征管現狀及存在的問題。只有這樣，才能找準問題的本源，才能有針對性地進行完善和發展。

（一）排污費征管現狀

我國的排污收費制度始于20世紀70年代末期，起初只是進行試點。直到1982年，《征收排污費暫行辦法》的公布代表著排污費正式登上了歷史舞臺。當時我國在環境治理方面的主要問題是經費預算短缺、直接的環境管制手段不靈活。1988年改變了排污費資金無償使用的局面，進一步貫徹了“污染者付費原則”。隨著社會的進步，環保部門作為集政策制定、實施、資金管理三種權利于一身的政府部門，征收費率過低，政策執行不到位等一系列漏洞問題引起了當時社會各界的質疑。排污收費制度在我國實行了30多年，尚存在一些不足之處，在政府相關部門的重視與監督下，其不斷地改善和進步，對促進我國在產業結構調整優化、污染源治理、污染物總量排放、改善區域環境質量、推動環保事業發展等諸多方面起到了一定的作用。排污費改革的過程就像一面鏡子，照出了征管過程的漏洞與不足。環境保護稅在稅率的確定、違法行為的懲罰、收入的使用以及稅基核定方面要充分吸取排污收費制度的相關改革經驗，對于排污費改革中出現的問題一定要加倍重視，避免類似情況的再次發生。

（二）環境保護相關稅種征管現狀

我國現行稅種當中的消費稅部分稅目、資源稅、車船稅、車輛購置稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅等與環境保護相關，這些稅種的征收管理各有特點。從法律層次看，上述環境保護相關稅法中，車船稅法屬于稅收法律，由全國人大及常委會制定；而消費稅、資源稅等其它稅法則是以暫行條例的形式，由全國人大及常委會授權國務院制定。這些稅種的征收管理依據由全國人大及常委會制定的《中華人民共和國稅收征收管理法》。總體來看，這些稅法本身及其征管依據的法律級次較高。從征管機構來看，國稅和地稅都有涉及。完全由國稅征管的是消費稅和車輛購置稅，完全由地方稅務局征管的是城鎮土地使用稅和車船稅，資源稅和城建稅一般情況下也是由地方稅務局負責征收管理。從征稅地點看，屬地性較強的是資源稅和城鎮土地使用稅，而其他稅種為了便于征管則是在機構所在地或者登記注冊地等。從征稅環節看，分為一次征收和多次征收。例如，消費稅一般在銷售、進口或委托加工環節征收，資源稅規定在應稅產品銷售環節征收，車輛購置稅則是在車輛消費環節，即應稅車輛上牌登記注冊前征收。多次征收的稅種包括車船稅和城鎮土地使用稅，根據使用或占有的時間多次征收。

三、我國環境保護稅征管存在的問題

伴隨著經濟發展的腳步，環境問題也進入了壓力重大的高峰期，如果說四萬億之前的環境污染還只是個別局部現象，而現在來看就是全國性的普遍現象了自2012年入冬以來的全國性霧霆天氣，再清楚不過地揭露了中國環境污染的嚴重程度和生態的極端脆弱性在最近一段時間，中國33個城市空氣嚴重污染，到13年lO月底，遼寧省已對8個城市開出罰單，用資源稅、環境保護稅等手段來治理當前的環境問題是一大趨勢。

（一）社會各界對環境保護稅征管重視力度不夠。資金投入得不到保障

當前，我國環境保護稅在稅種設置不能引起公眾對于環境保護的足夠重視，最終導致環境保護作用不夠顯著。不難發現，在我國稅收體系中，即使有些稅種或稅目提及了環境保護，然而稅收收入款項用于環境污染治理的卻少之又少。例如，城建稅雖然明確指出了專款專用于地方城市的公共事業和公共設施的維護和建設，卻沒有涉及環境污染的治理。以及車輛購置稅收人大部分都由中央補助給地方使用，并對資金的支出項目給出了具體的金額范圍。雖然說車輛購置稅是交通基礎設施建設的重要資金來源，但是也與環境治理毫無關系。相關數據顯示，2014年我國的車輛購置稅收人為2885億，補助地方支出就達到2665億。然而審計署審計，截止2014年底，各地方的車輛購置稅補助公路、水路建設項目資金累計結轉結余達640多億元。近三年來這一數額成倍增長，2012年及以前年度的59億，增加到2013年的117億和2014年的464億。這些多余的款項與環境治理的資金缺口形成巨大的反差。其他與環境相關稅收收入全部納入國家預算進行統一支出，用于社會公共需要，并未直接用于污染治理和環境改善。因此，雖然我國現行環境保護相關稅費在征管中積累了較多經驗，但是只有真正做到全民重視環保，環境保護稅的征管才能更加順利的開展。

（二）環境保護稅相關稅種繁多，管理程序雜亂。征收效果甚微

縱觀我國的稅種，與環境保護相關稅費的種類過于繁多，雖然很多稅種表面上看起來似乎與環境保護有關，但真正征收起來效果卻毫不顯著，從而在一定程度上削弱了環保的效果，不能真正起到環境保護的作用。還有環境保護稅所涉及到的管理部門過于繁雜，無法有效地協調稅務部門和各資源部門、環境部門，從而很容易造成各相關部門之間的職責劃分不夠明晰，出現管理程序雜亂無章等問題。再加上一些企業和政府相關管理人員利用制度存在的漏洞缺陷，采用各種不正當的手段謀取利益，嚴重損害了社會的公平公正，造成環境污染，違背了可持續發展的目標和理想。

四、完善環境保護稅征管體系的建議及對策

總體來說，我國現階段的環境保護形勢較為嚴峻，加強環境保護說征收的力度刻不容緩。從我國目前實施的環境保護相關稅費的征管情況來看，要解決當前環境保護相關稅費征管中存在的問題，需要對環境保護稅法的征管細則進行更加深層次的研究，為環境保護稅的順利征收打好基礎。從而才能實現我國可持續發展目標、促進環境保護、做好社會主義生態文明建設。

（一）逐步完善環境保護稅征管法律體系

相對完善的法律體系是我國環境保護稅征管的重要保障。就我國目前的國情來說，環境保護稅的實施不可能一蹴而就，我國的環境保護法和相關稅收法律、征管法律仍需要進行較多的改善。征管細則的出臺和完善是今后擴大環境保護稅征稅范圍，實施獨立型環境保護稅的必要條件。因此，循序漸進的進行環境保護稅的實施尤為重要，進行排污“費改稅”，政府通過稅收手段干預排污及環境保護，有利于解決在排污費制度中沒有得到解決的問題，幫助改造環境質量。還有自2015年2月1日起，我國消費稅稅目增加了電池和涂料兩個稅目，這一改革充分體現了可持續發展的理念。由此可見，現行資源稅、消費稅等都處于逐步完善階段，環保作用也在逐漸凸顯，這些改革也正是環境保護稅征管不斷完善的重要體現。

（二）構建“地稅征收，環保核定”的征管模式

將環境保護稅的征收權限劃分給地方稅務機關也是我國稅收征管體制改革的發展必然趨勢和基本要求。2015年年末，中央提出《深化國稅、地稅征管體制改革方案》。這次改革方案的主要任務是理清部門之間的稅費征管職責劃分，重點解決征管職責交叉以及部分稅費征管職責不清等問題。此外，方案還明確提出要發揮稅務部門稅費統征效率高等優勢，將依法保留、適宜由稅務部門征收的行政事業性收費項目，改由地稅部門統一征收。

（三）充分運用現代化征管技術，提高征管效率

隨著我國工業化進程的加速和國民經濟的全面快速發展，環境問題越來越突出。應該借鑒國外環境稅先行國家的經驗，利用稅收對經濟的調節作用，通過開征專門的環境稅來保護環境。，信息技術的飛速發展，現代化征管技術的有效運用，有利于地稅和環保系統建立起完善、科學的征管信息共享網絡平臺。這能夠讓稅務機關及時掌握最新的稅源信息，全面查找偷稅漏稅行為，以及環保部門能對污染源的實行全面監控。由此可見，環境稅征管應與時俱進，充分發揮現代化的信息技術和手段。此外，也要充分利用互聯網方便納稅人納稅，實現足不出戶就可以履行納稅義務。通過現代技術建立征納平臺，不僅可以減少征納成本，同時也可以促進社會的公平公正。罰單不再手工填寫而是由系統自動計算生成，減少了違法事件發生的可能性，使納稅人與稅務機關建立互信的征納關系。

（四）建立?？顚Ｓ弥贫?。完善激勵機制

近年來社會各界對環境保護的問題日益重視，可是環境污染治理投入不夠，資金得不到保障，就無法真正起到治理環境的作用。因此，環境保護稅收入應采取目前國際上相對完善的管理模式，即將環境稅收入全部作為環保的專項資金，實行?？顚Ｓ弥贫?。該制度具有兩方面的意義，一方面可以籌集到環保資金，另一方面，?？顚Ｓ每梢允辜{稅人以減少其它類型的稅收，或者補貼、補償的方式獲得與其所支付的環境保護稅等值的款項，從而保持稅收的中性原則。但隨著環境保護稅的發展和完善，部分經濟學家認為如果環境已經得到改善，說明政策目標已經完成，那么稅收效率可能會因為稅收剛性而降低。因此，我們在環境保護稅征管過程中要完善相關的激勵機制。這不但可以激勵企業進行技術創新和產業升級，而且能夠淘汰高能耗低產能，鼓勵新技術新能源.政府部門還要建立健全工作評價體系，不能僅以稅款征收額作為考察工作人員工作能力的指標，這容易引起工作人員之間的惡性競爭等不良影響。所以政府相關部門應該設立一套較為完善的綜合評價系統，獎罰制度公開透明。讓環境保護稅能夠真正起到治理環境的作用，為人類長遠發展做出貢獻。