基于新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院成本核算體系建構(gòu)思考

王昊?周芬

摘要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)和社會的快速發(fā)展，醫(yī)院會計制度也日臻完善?；诖耍疚奶接懥诵箩t(yī)院會計制度下醫(yī)院成本核算存在的一些問題，并論述了在新的時代背景下，如何建構(gòu)醫(yī)院的成本核算體系，以期能夠給相關(guān)研究者提供一定的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會計制度；醫(yī)院成本核算體系；建構(gòu)思考

當(dāng)前，醫(yī)院財務(wù)管理日趨規(guī)范化，要想提升自身的核心競爭力，醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)管理的過程中，就應(yīng)強(qiáng)化成本核算，將成本節(jié)約下來，使醫(yī)院運(yùn)行成本逐漸降低。同時，醫(yī)院要注重在新醫(yī)院會計制度下建構(gòu)成本核算體系，采用合理的成本核算方法，只有這樣，才能推動醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程[1]。

一、基于新醫(yī)院會計制度下建構(gòu)醫(yī)院成本核算體系的重要意義

（一）提高經(jīng)濟(jì)效益

在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理中，成本管理是不可或缺的一部分，其發(fā)揮著極其重要的作用。目前，醫(yī)療行業(yè)的競爭越來越激烈，在對就醫(yī)環(huán)境進(jìn)行選擇時，很多病人都會考慮到就醫(yī)成本，因此，唯有強(qiáng)化成本管理和成本控制，才能夠讓醫(yī)院在競爭中占據(jù)較強(qiáng)的優(yōu)勢，以獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益及社會效益。

（二）更好地進(jìn)行科學(xué)內(nèi)部管理

第一，醫(yī)院有著非常龐大的資產(chǎn)規(guī)模，強(qiáng)化成本管理，可有效地對資產(chǎn)價值進(jìn)行衡量，確保資產(chǎn)的科學(xué)使用，杜絕資產(chǎn)流失的情況發(fā)生。第二，醫(yī)院劃分了較多科室，科室不同，產(chǎn)生成本也有所差異，而強(qiáng)化成本管理，可更為有效地對科室成本進(jìn)行核算，找到其中存在的管理問題，并對其中薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。

（三）提升現(xiàn)代化的醫(yī)院管理水平

醫(yī)院會計的核算內(nèi)容一直以來相對較為單一，沒有足夠的核算面，而基于新醫(yī)院會計制度下強(qiáng)化成本管理，可在宏觀上規(guī)劃和預(yù)測、評估和控制以及考核醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，從而提升現(xiàn)代化的醫(yī)院管理水平，保障會計信息質(zhì)量，繼而推動醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。

二、醫(yī)院的會計成本核算中存在的一些問題

（一）沒有完整的成本核算系統(tǒng)

在新醫(yī)院會計制度的背景下，不管是在經(jīng)營活動開展前、經(jīng)營活動開展中，還是經(jīng)營活動開展后，都需開展成本控制以及核算，這樣才能避免成本浪費(fèi)情況的發(fā)生，才能從總體上實(shí)現(xiàn)成本控制[2]。但從實(shí)際情況來看，很多醫(yī)院僅在經(jīng)營活動開展前，以及經(jīng)營活動開展后實(shí)施成本核算，而在經(jīng)營活動開展中，并沒有開展相關(guān)的工作，無法保障整合過程的成本核算，這樣不僅會造成資產(chǎn)流失，還會對資金使用效率產(chǎn)生一定影響，無法保障成本控制的整體效果。

（二）缺乏相應(yīng)的成本核算管理制度

當(dāng)前，很多醫(yī)院并沒有結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的成本核算管理制度，同時，并沒有對成本核算進(jìn)行完整地記錄，另外，在評價以及分析成本方面，缺乏相應(yīng)的分析評價制度。

（三）未建構(gòu)成本的評價和分析體系

從實(shí)質(zhì)來講，醫(yī)院的發(fā)展需以成本核算結(jié)果為依據(jù)，定期地對成本分析報告進(jìn)行編制，參考標(biāo)準(zhǔn)成本以及目標(biāo)成本，涉及到成本管理分析方法和結(jié)果分析方法、結(jié)構(gòu)分析方法和趨勢分析方法等，以在第一時間對實(shí)際成本的變動情況進(jìn)行分析，及時掌握醫(yī)院成本的變動情況，使管理效率得以提升[3]。但從實(shí)際情況來看，很多醫(yī)院在執(zhí)行新醫(yī)院會計制度之后，并沒有建構(gòu)成本的評價體系以及分析體系，只是把成本核算當(dāng)作數(shù)據(jù)結(jié)果，沒有將其輔助決策的作用充分發(fā)揮出來。

（四）成本核算的相關(guān)人員整體素質(zhì)偏低

在成本核算的工作開展過程中，成本核算人員發(fā)揮著極其重要的主體作用，因此，對成本核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)應(yīng)具備更高的要求，要求其有足夠的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和專業(yè)基礎(chǔ)，這樣才能更好地勝任自身的本職工作。但事實(shí)上，相當(dāng)一部分醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的成本核算人員整體素質(zhì)偏低，甚至不具備相應(yīng)的資質(zhì)，各個方面能力較為欠缺，一些會計人員沒有掌握相應(yīng)的會計理論知識。加上部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)并不重視這些人員的培訓(xùn)，沒有給其提供足夠的進(jìn)修以及培訓(xùn)機(jī)會，故難以保證其業(yè)務(wù)能力的提升。

三、基于新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院成本核算體系建構(gòu)思考

（一）進(jìn)一步完善內(nèi)部成本的核算管理體系

醫(yī)院應(yīng)該對醫(yī)院成本核算的工作內(nèi)容不斷進(jìn)行完善，提升自身核心競爭力，以獲得更多經(jīng)濟(jì)效益。首先，醫(yī)院相關(guān)管理部門應(yīng)結(jié)合醫(yī)院自身發(fā)展目標(biāo)以及發(fā)展方向，制定出臺一套與醫(yī)院自身特點(diǎn)相符的內(nèi)部成本核算體系，在此基礎(chǔ)上，每隔2-3年再進(jìn)行修訂完善。另外，要落實(shí)好成本核算管理的相關(guān)工作，確保核算管理目標(biāo)的高效實(shí)現(xiàn)。其次，成本核算組織包括各科室、班組及每一核算員，覆蓋面應(yīng)更寬更廣。這一系統(tǒng)中，醫(yī)院的全體職工以及各個部門需互相協(xié)調(diào)配合，構(gòu)建井然有序的成本核算組織，這樣能夠使成本核算效率得以有效提升，才能有效促進(jìn)醫(yī)院成本核算工作的高效開展[4]。

（二）將基礎(chǔ)的成本核算工作做好，主動地分析成本

首先要對多種原始記錄進(jìn)行完善，同時要對各個可科室的盤存和領(lǐng)發(fā)、驗(yàn)收和計量等相關(guān)制度進(jìn)行完善，同時，在收和退、發(fā)和領(lǐng)等環(huán)節(jié)中，醫(yī)院內(nèi)部需認(rèn)真細(xì)致地計量各種材料和物質(zhì)，對流轉(zhuǎn)材料物資憑證進(jìn)行細(xì)心填寫，嚴(yán)格、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剞k理相應(yīng)手續(xù)。其次，由于氣、電、水有著非常大的消耗，所以，要安排專人經(jīng)常性地對計量器具進(jìn)行維修，確保準(zhǔn)確的計量結(jié)果。再次，要定期地展開成本分析的相關(guān)工作，這樣可在第一時間將影響成本的因素以及執(zhí)行成本計劃的情況掌握。最后，要了解變動成本的規(guī)律，不斷地對成本核算誤差進(jìn)行校正，對核算辦法進(jìn)行修改和完善，盡可能地使成本降低。

（三）制定完善成本管理的責(zé)任制度

要想確保更為高效地展開成本核算的工作，首先要制定成本管理的責(zé)任制度，并在實(shí)踐當(dāng)中不斷完善。其次，要明確每一部門、每一科室的管理職責(zé)和權(quán)利，細(xì)分到具體的相關(guān)人員身上，同時需對人員的管理責(zé)任以及成本管理目標(biāo)進(jìn)行明確，這樣可使成本的責(zé)任管理效果得以保障。再次，為了使人員的主觀能動性得以充分發(fā)揮，工作積極性得以有效調(diào)動，醫(yī)院管理者需實(shí)施獎懲措施和激勵措施，堅(jiān)持以人為本的管理模式，并明確成本管理具體的績效考核指標(biāo)。通過這樣的方式，可確保責(zé)任管理工作更為順利地開展，不斷提升成本核算管理水平，保障整體工作質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)管理醫(yī)院固定資產(chǎn)

在頒布和實(shí)施新醫(yī)院會計制度之后，首先，醫(yī)院需細(xì)致地調(diào)查自身所擁有的固定資產(chǎn)，之后，要對醫(yī)院固定資產(chǎn)所具備的價值進(jìn)行評估確認(rèn)，調(diào)查相關(guān)的購買資金以及購買數(shù)據(jù)，將詳細(xì)記錄做好，并根據(jù)相關(guān)的要求和標(biāo)準(zhǔn)，展開清洗壞賬、處理固定資產(chǎn)以及資產(chǎn)折舊計提的相關(guān)工作。其次，要定期細(xì)致地檢查固定資產(chǎn)保存情況、使用情況和處置情況。再次，要制定出入庫的相應(yīng)管理制度，定期對其盤點(diǎn)，這樣更有利于管理需二次入庫的固定資產(chǎn)，保證固定資產(chǎn)的賬目記錄更為準(zhǔn)確。同時，若固定資產(chǎn)需丟棄或轉(zhuǎn)讓，那么醫(yī)院需根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，遵照相關(guān)流程對其實(shí)施處置。最后，要強(qiáng)化監(jiān)督管理，在新醫(yī)院會計制度下，涉及到的具體工作極多，為了確保各項(xiàng)工作順利展開，醫(yī)院要強(qiáng)化監(jiān)督管理。如在盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時，極易發(fā)生賬實(shí)不符情況，致使大額國有資產(chǎn)流失情況的發(fā)生，因此，為使國有資產(chǎn)得到更為安全的保障，需嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督考核控制制度。另外，要加大對人員的監(jiān)督考核力度，并與管理效能、工作業(yè)績掛鉤。

（五）結(jié)合質(zhì)量管理，建立醫(yī)院成本核算的服務(wù)體系

在新會計制度之下，醫(yī)院服務(wù)管理以及醫(yī)院成本核算會涉及到方方面面，比如，在醫(yī)療服務(wù)的過程中出現(xiàn)醫(yī)療事故時，就會導(dǎo)致一些不必要的成本支出，同時，缺位的醫(yī)療服務(wù)，也會降低醫(yī)院的社會信譽(yù)，從而加劇醫(yī)院的成本支出。因此，醫(yī)院應(yīng)在保障服務(wù)質(zhì)量的前提下控制好成本，不能以服務(wù)質(zhì)量的犧牲為代價，并結(jié)合醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量以及成本控制，不斷地使醫(yī)院整體工作效得以提升，從而達(dá)到醫(yī)院成本節(jié)約的目的。在建立成本核算的服務(wù)體系時，需匯總?cè)坎块T的收支情況，同成本結(jié)構(gòu)相結(jié)合，分析成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這樣不僅能確保實(shí)現(xiàn)降低費(fèi)用、增加收入的目標(biāo)，還能確保獲得更多的經(jīng)濟(jì)社會效益[5]。

（六）全方位地對醫(yī)院成本進(jìn)行核算

當(dāng)前，市場競爭日趨激烈，要想提升自身的核心競爭力，醫(yī)院需全方位地對醫(yī)院成本進(jìn)行科學(xué)核算，對經(jīng)營成本進(jìn)行有效控制，將不必要開支節(jié)省下來，減少浪費(fèi)，提升資金的流動效率以及使用效率。而要想確保全方位成本核算工作的順利開展，就需做好基礎(chǔ)的成本核算工作，同基礎(chǔ)會計核算數(shù)據(jù)相結(jié)合，歸類和分配多項(xiàng)成本核算對象的費(fèi)用，對各類成本費(fèi)用的界限進(jìn)行劃分。

（七）對成本核算的相關(guān)軟件進(jìn)行完善

要想確保醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確，使成本核算工作的效率得以提升，就應(yīng)強(qiáng)化醫(yī)院的信息化網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，開發(fā)相應(yīng)的成本核算軟件，為相關(guān)工作提供硬件支撐。在開發(fā)成本核算軟件的過程中，需銜接聯(lián)網(wǎng)醫(yī)院行政后勤和實(shí)物管理庫、醫(yī)院收費(fèi)點(diǎn)和臨床醫(yī)技科室，在第一時間對賬，確保軟件能夠快速收集和匯總、傳輸、存儲相關(guān)的成本核算數(shù)據(jù)，共享成本數(shù)據(jù)。另外，要保障軟件能夠自動化地展開成本計算工作，可生成多種分析成本的報表以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，具備一定的分析評價、考核控制以及預(yù)測管理功能，從而使成本核算的整體水平及工作效率得到有效提升。

（八）強(qiáng)化培訓(xùn)，促進(jìn)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提升

從某種角度來講，人才的引進(jìn)以及培養(yǎng)同醫(yī)院的長效發(fā)展有著莫大的關(guān)聯(lián)。所以，醫(yī)院需重視優(yōu)秀人才的大力引進(jìn)，注重現(xiàn)有人才的積極培養(yǎng)，打造一支強(qiáng)大的會計核算隊(duì)伍，同時，要強(qiáng)化人員的成本核算意識，使其落實(shí)到具體的工作當(dāng)中，并對會計崗位結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，采用定崗定編。在平時工作中，管理者應(yīng)制定培訓(xùn)計劃，明確培訓(xùn)目標(biāo)，嚴(yán)格考核人才，只有這樣，才能逐步提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能及綜合素質(zhì)，讓其掌握更多相關(guān)的知識，從而更為系統(tǒng)、更為專業(yè)地開展相關(guān)工作[6]。

總之，在新的時代背景下，醫(yī)院成本核算工作難度在不斷增加，為了確保工作能順利開展，醫(yī)院需構(gòu)建一套成熟的成本核算體系，制定完善相關(guān)的工作制度，并使其真正地落到實(shí)處，只有這樣，才能為醫(yī)院的科學(xué)管理及長足發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：王昊 南京理工大學(xué)泰州科技學(xué)院；周芬 鹽城市第一人民醫(yī)院）

（通訊作者：周芬）