企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討

李陽

摘 要：全面預算管理作為一種科學的管理方法，對企業(yè)的成熟與發(fā)展起著重大的推動作用，也越來越受到人們的重視。在我國，全面預算管理雖已在中小企業(yè)中推廣應(yīng)用，但基于多種主客觀因素影響，很多企業(yè)的全面預算管理實施效果不盡如人意。因此，本文主要分析和研究了企業(yè)全面預算管理存在的問題和對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預算；管理；對策

1企業(yè)全面預算管理特點

1.1管理的全面性

企業(yè)預算管理需要不同部門之間的互相配合，各個部門之間員工的積極參與，另外，預算管理的編制、考核、獎懲等一系列活動也都涉及到了企業(yè)的不同部門，也就是說預算管理內(nèi)容涵蓋了財務(wù)、籌資、經(jīng)營等不同的企業(yè)管理內(nèi)容，因此，企業(yè)全面預算管理是一個全程性的過程，具有全方位的特點。在全面性方面，值得一提的是企業(yè)的戰(zhàn)略管理。因為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是預算管理的核心基礎(chǔ)，兩者之間互相影響，只有同時考慮到兩方面因素，才能夠保證預算管理的順利實施。

1.2管理的協(xié)調(diào)性

作為一種管理的策略，預算管理的實施過程中會影響到企業(yè)中的個體，例如在工業(yè)企業(yè)當中，就會影響到生產(chǎn)部門員工、銷售部門人員、行政部門員工；又比如在文化傳媒企業(yè)當中，會影響到內(nèi)容生產(chǎn)人員、發(fā)行部門員工等。管理的協(xié)調(diào)性不只是簡單的方法的協(xié)調(diào)，更需要管理的實踐者在行動上的協(xié)調(diào)性，從而保證資源配置的優(yōu)化。

1.3監(jiān)督性

企業(yè)的全面預算管理是生產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，也是監(jiān)督考核的一種有效的方法。實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理，能夠了解管理層的履職情況，完善企業(yè)績效的考核、獎懲等。預算管理的實踐過程中，不應(yīng)該只限于編制、匯總、預算指標等方面內(nèi)容，還要重視全面預算管理的執(zhí)行。在加強監(jiān)督控制的基礎(chǔ)上，做出適時適當?shù)恼{(diào)整。最后，分析并總結(jié)后期的預算和考核工作，從而有效指導企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

2全面預算管理的內(nèi)涵

預算是企業(yè)經(jīng)營過程中離不開的一種方法。企業(yè)根據(jù)自己的實際情況制定戰(zhàn)略目標，以此為基準進一步地分配企業(yè)的各項資源，如財務(wù)、實物、人力資源等。企業(yè)通過制定預算可以掌握企業(yè)戰(zhàn)略目標的實施進程以及完成情況，進而幫助企業(yè)的管理人員調(diào)整策略及控制。

全面預算是企業(yè)為未來的某一特定時期的運營所制定的一種目標。它的目的是實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤，把所預測的銷售量作為起點，對企業(yè)的成本、利潤、銷售等進行預測，并編制預計損益表、預計現(xiàn)金流量表、預計資產(chǎn)負債表。全面預算應(yīng)當以總預算為基準，它的編制、執(zhí)行與調(diào)整涉及整個企業(yè)和企業(yè)的各個部門，它的實現(xiàn)需要企業(yè)全體成員的努力。全面預算管理是一個系統(tǒng)工程，具有整合性、全面性的特點，是利用預算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。

3企業(yè)在預算管理中存在的問題

3.1經(jīng)營者對全面預算的認識存在偏差

有些管理者把全面預算當成是財務(wù)部門一個部門的工作，其他部門只是負責提供數(shù)據(jù)。其實，全面預算是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標而采取的一種重要手段，是企業(yè)擁有的各種資源在內(nèi)部的分配使用情況。全面預算需要高層決策，不是一個部門或者某個人就可以完成。在預算編制過程中，需要企業(yè)全體部門和員工參與，尤其是上層領(lǐng)導的重視，因為預算編制完成后由高層領(lǐng)導進行批準執(zhí)行的。財務(wù)部門是主要編制預算的一個最主要部門，但它也是企業(yè)其中的一個內(nèi)勤部門。真正的數(shù)據(jù)來源是把經(jīng)營目標分解，這需要執(zhí)行具體工作的人員都全員參與其中。

3.2預算編制流于形式，強調(diào)財務(wù)報表方面的數(shù)據(jù)，未重視預算的管理功能

目前很多企業(yè)存在為了編制預算而編制的思想，忽略了全面預算的管理職能。沒有將預算管理制度納入企業(yè)的內(nèi)部管理制度規(guī)范中，導致預算管理游離于企業(yè)內(nèi)部控制體系之外。沒有執(zhí)行預算或執(zhí)行隨意性太大，無法發(fā)揮預算的管理職能。且將編制重點放在財務(wù)數(shù)字上，導致編制的預算展示出來的僅僅是數(shù)字和表格，沒有涉及企業(yè)的其他管理方面內(nèi)容。

3.3編制全面預算的人員專業(yè)能力不足

由于全面預算是站在企業(yè)戰(zhàn)略層次上編制的，要求對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理理念充分理解，因此對編制人員要求較高。但目前有些企業(yè)對全面預算理解不到位，認為全面預算工作是稍有財務(wù)基礎(chǔ)的人就能勝任；不了解全面預算的編制需要不同技能要求，缺乏全面預算的人員培養(yǎng)，導致企業(yè)全面預算管理人員素質(zhì)低下，編制出的預算與企業(yè)實際情況不相符。

3.4全面預算管理缺乏考核激勵措施

在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，一些企業(yè)沒有硬化預算考核，沒有將考核和薪酬聯(lián)動，沒有建立對預算的執(zhí)行和考核監(jiān)督行之有效的制度體系，使得預算的編制和預算目標在實際執(zhí)行中都隨意性較大，下屬單位及內(nèi)部各職能部門對預算參與的積極性不高，不僅導致企業(yè)工作效率低下。也會導致全面預算管理流于形式，形成對企業(yè)資源的一種浪費。

4優(yōu)化全面預算管理的措施

4.1完善指標體系，明確預算目標

預算目標是企業(yè)經(jīng)營思想和發(fā)展戰(zhàn)略在預算期內(nèi)的外在顯現(xiàn)，主要包括兩種類型，一類是中長期預算目標，一類是年度預算目標。而要想實現(xiàn)全面預算管理的高效性，就必須要明確上述兩類預算目標。中長期預算目標要充分彰顯企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的各項方針措施，為年度預算目標的形成提供有力支撐。而年度預算目標則要在中長期預算目標的體系框架下，保障企業(yè)年度經(jīng)營目標的實現(xiàn)，以及戰(zhàn)略發(fā)展措施的全面實施，并通過預算編制進行呈現(xiàn)，以強化其可操作性。

4.2優(yōu)化全面預算管理方式，提高預算的合理性

企業(yè)應(yīng)遵循經(jīng)濟活動規(guī)律，充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點結(jié)合實際管理需要的原則，選擇適用的預算編制方法。企業(yè)根據(jù)發(fā)展的要求和實際情況，不斷修正全面預算編制方法，使得預算編制更科學合理和可行。例如：對于工程服務(wù)類企業(yè)，可以根據(jù)項目管理的需求編制項目預算；對于產(chǎn)品制造類企業(yè)，可以根據(jù)實際情況考慮彈性預算編制預算；對于具有一定管理基礎(chǔ)的企業(yè)，可以采用滾動預算法編制預算。只有制定科學、合理的預算，才能實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

4.3加強全面預算過程控制，提高實施的有效性

實施全面預算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預算。在全面預算的編制實施過程中，企業(yè)預算采用“二上二下、自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的編制流程，加強各預算單元的溝通，落實經(jīng)營目標和戰(zhàn)略規(guī)劃，將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營計劃轉(zhuǎn)化為全面預算中的各項指標，使得預算編制真正滿足經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略規(guī)劃的要求。

在預算執(zhí)行過程中，將預算指標層層分解，從橫向?qū)ふ矣绊戭A算目標的關(guān)鍵因素并加以控制；從縱向明確責任部門和最終責任人；同時將年度預算指標分解細化控制。按周期對預算執(zhí)行情況匯總、分析，形成全面預算分析報告。及時分析偏差，做出適當調(diào)整，實現(xiàn)預算管理的閉環(huán)。加強全面預算的過程控制，建立健全各種預算過程控制制度。在強調(diào)“防患于未然”的事前控制的同時，切不可放松預算的事中和事后控制。對重點預算項目嚴格管理，對于關(guān)鍵性指標進行實時跟蹤。

4.4完善預算考核指標體系，實行合理的激勵方式

全面預算考核是一種動態(tài)考核和綜合考核。首先，要科學的設(shè)計預算考核指標體系。考核指標應(yīng)以定量指標為主定性指標為輔，考核指標要做到可控、可達到和明晰。其次，預算考核主體和考核對象合理確定。遵循逐層、逐級考核、預算執(zhí)行與預算考核相分離的原則；再次，公開考核，預算考核的結(jié)果應(yīng)當部門以及職工的薪酬等各項業(yè)績掛鉤，實施獎懲分明。

結(jié)語

全面預算管理是一種系統(tǒng)的企業(yè)管理模式，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、經(jīng)營、管理等各個環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效手段。探索科學有效的全面預算管理方式，是企業(yè)提高經(jīng)濟效益、增強競爭力的一項長期任務(wù)。因此，企業(yè)要加強對全面預算管理的科學實施，根據(jù)自身情況變化而不斷地調(diào)整方法和對策，使企業(yè)的資源使用率達到最大化，促進企業(yè)經(jīng)濟健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]曾力.大型央企全面預算管理體系、困境與優(yōu)化對策.財務(wù)與會計，2015（1）：21-25.

[2]楊培滿.國內(nèi)企業(yè)集團全面預算管理中存在的問題及策略分析.企業(yè)改革與管理，2015（18）：98.