稅收激勵企業技術創新的效應分析

張凱　張靜

[摘要]技術創新對于一個國家的經濟增長和企業的生存與發展所具有的核心作用已經成為共識。由于技術創新存在“市場失靈”，就需要政府采取某種形式來干預市場失靈，就世界范圍內來看，各國政府大都采取稅收激勵手段去干預市場失靈。大中型工業企業是企業進行技術創新的主導力量，文章運用多元線性回歸模型對內蒙古大中型工業企業稅收激勵技術創新進行實證分析，研究結果表明目前內蒙古實行的稅收激勵政策沒有達到預期效果。

[關鍵詞]稅收；技術創新；內蒙古；大中型工業企業

[DOI]1013939/jcnkizgsc201808099

創新是人類文明進步的靈魂，是一個國家興旺發達的源泉。沒有科技創新，經濟進步就只能依靠其他創新國家，縮短不了差距。當今世界，科技進步是富國之源，科學技術是第一生產力，科學技術的發展十分迅速，國家與國家間的競爭越來越表現為以技術進步為核心的全面自主創新上。

近年來內蒙古經濟高速發展，但要實現經濟的跨越式發展，技術創新是根本途徑。由于技術創新存在“市場失靈”，就需要政府采取某種形式來干預市場失靈，就世界范圍內來看，各國政府大都采取稅收激勵手段去干預市場失靈。企業作為技術創新的主體，而大中型工業企業又作為企業技術創新的主導力量，生產技術處于全國企業的領先地位。因此，本文研究了內蒙古大中型工業企業技術創新過程中稅收激勵所起的作用。

1文獻綜述

通過對國內外稅收激勵技術創新研究狀況的梳理，可以看出，國外的相關研究成果比較豐富，而國內的研究成果則較為有限。筆者通過梳理總結國外學者對稅收政策與風險投資、研發活動、企業家行為等活動的研究，發現該研究多采用實證分析，即建立了相關的評價模型，這就為研究稅收激勵技術創新提供了很好的思路和方法。而國內眾多學者的研究多集中在稅收優惠政策對于我國技術創新的激勵效應方面的研究。大中型工業企業是企業進行技術創新的主導力量，本文將借鑒學者的研究成果，運用多元線性回歸模型對內蒙古大中型工業企業稅收激勵技術創新進行實證分析。

2模型設計

一般說來，政府主要采用兩種政策工具來促進企業進行技術創新：一是政府通過補貼、采購等財政方式直接支持企業的技術創新投入。二是政府通過稅收優惠政策來減少企業的稅收負擔，降低企業技術創新投入的成本，間接支持企業的技術創新活動。

本文將研究與開發（R&D）作為橋梁使技術創新與稅收激勵有機地結合起來。從技術創新的過程、測度企業技術創新能力上分析，R&D是其中的關鍵因素，以及國外研究也往往用R&D投入來衡量技術創新能力。所以，本文將R&D作為度量技術創新的指標。現行的稅收優惠政策大多針對的是企業所得稅，而且相關的稅收條目多而且雜，考慮到分析的可行性和可操作性，筆者著重對內蒙古大中型工業企業的企業所得稅對企業R&D投入的激勵效應進行研究。文章選取2000年到2013年的內蒙古大中型工業企業R&D費用（Y）作為被解釋變量，內蒙古大中型工業企業的企業所得稅（X1）和內蒙古大中型工業企業科技活動經費籌集總額中的政府資金（X2）作為解釋變量建立多元線性回歸模型。

模型設定：Y=α0+β1X1+β2X2+ε1

其中，α0、β1、β2為待估參數，ε1為隨機擾動項。

3實證分析與計算檢驗

31實證分析

模型中所使用的數據來源于《內蒙古社會科技年鑒》《內蒙古統計年鑒》《中國科技統計年鑒》整理所得。

為了能對稅收激勵技術創新的效果做出更好的分析，需要做進一步的處理，將各變量取對數，以處理后的結果去做進一步的分析。

模型變換為：Y′=α′0+β′1X′1+β′2X′2+ε2

即LNY=α′0+β′1LNX1+β′2LNX2+ε2

本文使用EViews 80軟件對模型進行了回歸分析，得到如下估計模型：

LNY=-586+0024LNX1+114LNX2+ε2

32計算檢驗

321經濟意義檢驗

主要是檢驗參數估計值的符號以及數值的大小在經濟意義上是否合理。通過模型可以知道，內蒙古大中型工業企業的研發費用與內蒙古大中型工業企業的企業所得稅成正相關關系，和其科技活動經費籌集總額中的政府資金成正相關關系。其中內蒙古大中型工業企業的研發費用與內蒙古大中型工業企業的企業所得稅成正相關關系不符合經濟學的一般意義，可能由于內蒙古大中型工業企業的企業所得稅的稅收優惠政策效果還沒有顯現。

322統計檢驗

統計檢驗一般包括擬合優度檢驗、方程顯著性檢驗（F檢驗）、變量顯著性檢驗（t檢驗）。

第一，擬合優度檢驗。數據顯示，可決系數R2=0993403，修正的可決系數2=0991203，說明模型對樣本的擬合很好。

第二，F檢驗：給定顯著性水平α=005，在F分布表中查出自由度為k-1=1和n-k=7的臨界值F005（1，7）=559，F=4517243>F005（1，7）=559，說明回歸方程顯著，即“企業所得稅”“政府資金”等變量聯合起來確實對“企業R&D支出”有顯著影響。

第三，t檢驗：給定顯著性水平α=005，在t分布表中查出自由度為n-k=7的臨界值t0025（7）=2365，T1=3433212，|T1|>t0025（7）=2365，所以認為該參數顯著。說明企業所得稅對促進企業R&D支出的作用較顯著。

給定顯著性水平α=005，在t分布表中查出自由度為n-k=7的臨界值t0025（7）=2365，由表2可知，T2=2998615，|T2|>t0025（7）=2365，所以認為該參數顯著。說明政府資金對促進企業R&D支出的作用非常顯著。

323計量經濟學檢驗

模型基本假定的檢驗一般包括多重共線性檢驗、自相關檢驗和異方差檢驗。

第一，多重共線性檢驗。本文利用相關系數檢驗，可以分析解釋變量之間的兩兩相關情況。使用EViws60軟件得出相關系數矩陣。由相關系數矩陣可以看出，解釋變量之間的相關系數為03以下，即解釋變量之間低度相關，不存在多重共線性。

第二，自相關檢驗。由于D-W統計量僅能夠檢驗隨機擾動項是否存在一階自相關，本文將采用Breush-Godfrey提出的拉格朗日乘數檢驗（LM檢驗），即檢驗回歸方程中殘差序列是否存在高階自相關的，而且LM檢驗在方程中含有滯后因變量的情況下，仍然是有效的。

LM檢驗結果顯示，Obs×R-squared=4595438，其相應的概率值P=0203934，大于檢驗水平α=005，因此接受原假設H0，即可以認為方程OLS估計所得到的殘差序列不存在自相關。同時，LM檢驗結果中F統計量=1043336，其相應的概率值P=0486499，大于檢驗水平α=005，從而表明LM檢驗的輔助回歸方程所有殘差滯后項系數估計值整體上是不顯著的。

第三，異方差檢驗。回歸模型得到的統計量都是根據回歸方程的殘差計算出的，如果殘差存在異方差，則這些統計量將可能是不可靠的，從而使得根據這些統計量作出的判斷可能也存在錯誤。本文將采用White異方差檢驗。

White檢驗結果顯示，Obs×R-squared=2482723，其相應的概率值P=0647732，大于檢驗水平α=005，因此接受原假設H0，即可以認為方程OLS估計所得到的殘差序列不存在異方差。同時，White檢驗結果中F統計量=0380945，其相應的概率值P=0813691，大于檢驗水平α=005，從而表明檢驗輔助回歸方程整體上是不顯著的。

通過以上的回歸分析和檢驗，可以得到如下回歸方程：

Y′=-586+0024X′1+114X′2+ε2

4結果分析與政策啟示

模型的擬合度較好，通過方程顯著性檢驗、變量顯著性檢驗以及多重共線性檢驗、自相關檢驗和異方差檢驗，說明解釋變量可以很好地說明被解釋變量。計算結果顯示內蒙古大中型工業企業企業所得稅的系數為0024349，表明內蒙古大中型工業企業的企業所得稅和企業研發投入之間存在正相關的關系，即企業所得稅優惠還沒有刺激企業加大研發投入。進一步說明內蒙古政府對大中型工業企業實行的激勵企業技術創新的企業所得稅的稅收優惠政策還沒有達到預期效果。另外，內蒙古大中型工業企業科技活動經費籌集總額中的政府資金的系數為1142271，說明政府向企業科技活動進行直接投入與企業研發投入具有正相關關系，即政府向企業科技活動直接投入越多，更能刺激內蒙古大中型工業企業加大研發投入。

通過上述研究發現，現行的激勵內蒙古大中型工業企業進行技術創新的稅收優惠政策效果并不明顯，而政府直接進行的投資對激勵內蒙古大中型工業企業進行創新的效果較為明顯。但是，目前世界各國政府都普遍采用稅收優惠政策來激勵企業進行技術創新，稅收優惠政策與直接的政府投入相比，稅收優惠政策更能傾向于利用企業和市場的力量。

根據目前內蒙古大中型工業企業技術創新的實際情況，在制定促進技術創新的稅收政策時，激勵作用的重心向研發環節轉移，逐步建立研發環節稅收激勵在整個稅收體系中的核心地位?？傮w上可考慮在增值稅轉型基礎上，以所得稅為主體優惠稅類，直接優惠和間接優惠并用，多種優惠方式合理配套，形成促進經濟增長方式轉變和節能、環保等的完善自主創新稅收規制體系。針對全文對國內外稅收政策的梳理以及實證分析的結果，筆者認為可從以下三個方面著手改進：建立和完善稅收優惠法制體系；加快轉變稅收激勵方式；進一步提高內蒙古大中型工業企業的技術創新水平。

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