探析馬來西亞稅制與海外承包工程稅務籌劃

張悅

[摘要]隨著經濟全球化的發展，以及經濟環境的急劇變化，金融稅制等制度內容也須在時代的背景下不斷地變革。2006年2月，我國財政部頒布了新的會計準則，很多制度內容有了全新的闡釋，成為企業和學者共同關注的焦點。東南亞市場尤其是馬來西亞市場一直都是各國關注的焦點，也是我國電力企業重點開發的海外市場之一，針對該領域關系到一些海外承包的工程，我國在針對這些工程的建設中要積極地了解當地的稅收制度，深入了解馬來西亞市場的相關優惠政策，準確地抓住相關稅收制度內容，針對每個具體的項目開展合理的稅務籌劃，這樣有利于企業降低稅務成本，提高企業獲利的空間，這一點對于企業的長遠發展來講尤為重要，也讓企業在市場競爭中占據了優勢地位。

[關鍵詞]馬來西亞；稅制；海外承包；工程稅務

[DOI]1013939/jcnkizgsc201807102

1馬來西亞承包工程市場發展潛力預測

中馬兩國有著源遠流長的國際友好關系，雙方的領導人注重互訪并建立全面地戰略合作

伙伴關系，注重加強經濟方面的聯系，特別是在2013年兩國建立了全面的戰略合作伙伴關系，兩國持續8年互為彼此最大的貿易伙伴，馬來西亞也是中國在亞洲的第三大貿易伙伴，2016年實現了雙邊貿易額超過976億美元的佳績。目前，馬來西亞是“一帶一路”建設重要的東盟國家，其在市場潛力上具有一定的上升空間，目前馬來西亞已成為中國企業東南亞投資的一塊熱土。

11馬來西亞整體的市場情況和發展潛力

馬來西亞大部分的工程整體市場的基礎比較好，發展方向和潛力比較穩健，但是從近幾年的經濟增長幅度來看，工程類的承包項目預計2017年的增長速度為66%左右。馬來西亞的基礎工程建設無法滿足國家經濟的發展，特別是該國還大力實施了“十一五”規劃，注重大力發展基礎設施，預計在未來的幾年內需要給予高度的重視，例如馬來西亞政府還在保障住房的基礎上分別推出了PPA1M和Prima兩個保障性住房項目，相繼開發了總計10000套的住宅，因此，馬來西亞政府加大了對外來投資的吸引力度，更多的國家開始關注馬來西亞的開發項目，中國和新加坡的投資為最。馬來西亞的建筑房產市場最為活躍，特別是馬來政府出臺了“十一五”發展規劃，計劃在建設中注重未來幾年的規劃，特別是一些電站電廠的未來規劃，使得該國政府在未來的幾年內實現經濟的長遠發展。

12市場競爭分析

馬來西亞工程承包市場是一個較為開放的市場，長遠的可持續發展的潛力巨大，特別是建筑承包工程項目需要在盈利上和利潤上給予高度的關注，該領域要考慮到方方面面的內容，特別是馬來西亞是一個發展中國家，需要政府部門給予長期的規劃和安排，要在此基礎上建立長遠的發展規劃，馬來西亞的海外承包工程項目不僅要考慮到當地的發展前景，還要考慮到當地的市場行情，根據工程所涉及的稅制內容，積極采取一定措施注重納稅籌劃，稅制上要注重合理利用稅收優惠政策，積極采取措施避免可能存在的浪費現象，采取必要的措施實現稅收優惠，稅務方面的內容要注重納稅籌劃，只有這樣才能促進相關承包工程實現經濟利潤。

2馬來西亞稅收制度

21馬來西亞稅收體系

馬來西亞的稅務制度實施的是財政部統一管理的模式，由馬來西亞聯邦政府負責制定、實施及管理該國的稅收，其下屬內陸稅收局和皇家關稅局主要負責相關稅收制度的實施和管理，內陸稅收局主要是負責稅務評估、征收方面的內容，統籌管理下直接監測全國各地的直接稅的評估，直接管理逃稅調查工作，這些部門的統一管理下能夠確保稅收政策的順利實施。

22馬來西亞主要稅種和稅率

馬來西亞主要稅種有公司所得稅、預提所得稅、個人所得稅、銷售稅、服務稅、進口稅、印花稅。具體的稅制內容如下：公司所得稅同我國的企業一樣采取的是25%的比例稅率，一般的外資企業所得稅都是25%的稅率，當然，如果能夠獲得一些技術認可將會得到相關稅收優惠。針對馬來西亞以外的國家如果要承包該國家的工程，并且在該國內設有常設的機構，就需要對馬來西亞繳納一定的企業所得稅，需要該常設機構獲取的利潤在本地繳納一定的企業所得稅。

預提所得稅，該種稅種主要是提取一部分的所得稅用于抵扣，繳納的主體主要是非居民企業在馬來西亞的常設機構（如分公司）。預提的所得稅提取的標準是向其支付的合同金額中扣繳13%的金額，該金額中的10%將用于抵減常設機構應繳納的馬來西亞企業所得稅，超過部分將可予以退還，而不足部分需要向馬來西亞稅務機關補繳，當然針對該部分預提的所得稅，馬來西亞也給予一定的優惠政策，如果該非居民企業雇傭馬來西亞的外籍員工將會全額繳納個人所得稅，但是該部分的個人所得稅將會在預提所得稅中得到3%的所得稅退稅。馬來西亞的個人所得稅主要采取累進稅率，在當地的居民如果取得的收入或者是非居民在當地取得的收入均應該繳納所得稅，而且個人所得稅稅率采用0～28%的累進稅率，當然也可根據相關規定給予一定程度的減免。

3中國海外承包商的稅務籌劃

海外承包商要根據馬來西亞當地的規定在一定的范圍內開展經營活動，海外一些承包工程項目的企業主要的經營形式就是設立常設機構，或者是設立子公司。我國的馬來西亞海外承包商在投資對馬來西亞的項目時，要綜合地考量不同投資框架下的稅務影響，以及對我國企業稅務的影響，例如本文列舉一些稅務籌劃方案，希望對工程稅負進行積極的分析，選擇可行的稅務籌劃方案，促進我國海外工程項目的利潤提升。

31海外承包工程企業所得稅稅務籌劃

業主在支付總包價款時要從中扣除一定比例的預提所得稅，該部分的所得稅提取的比例是13%，遵循上述馬來西亞針對預提費用的提取，可以享受稅款中10%的抵扣，用于抵扣一部分繳納的所得稅稅額，超過部分可以申請退還，剩余3%的部分可以按照其他相關稅收優惠實現稅后返還。因此，企業可以充分地運用此項稅收優惠政策，上交相關資料進行審查，申請稅收優惠，從而暫緩所得稅的繳納，長遠來看對我國的海外承包商的利潤有著一定的影響。

另外，從注冊的馬來西亞子公司的資本和股東的人數來看，對其注冊的額度有較低的要求，這樣就能夠在稅務上嚴格把控相關所得，特別是企業的設計和采購所得，細致地調研該部分內容是否屬于“離岸收入”，因此，需要海外公司深入研究和稅務籌劃，確保經營利潤的實現。

32海外工程項目在收入和成本費用方面的籌劃

海外承包項目在收入確認方法上的計算最為重要，例如納稅籌劃上可以采取完工百分比

法和完成合同法，其中完成合同法最為重要，如完成合同法在計算上是按照所收到業主批復的賬單款計算收入，這樣的話就可以有效地延緩納稅時間，實現納稅籌劃的目的。另外，完工百分比法能夠在開工前期實現成本、費用和收入的配比，但是工程的前期會出現支出較大的狀況，極易造成前盈后虧的現象。

例如，存貨方面，在采取存貨的計價方法上會影響應納稅所得額，承包商在選擇存貨計價方法上要充分考慮稅收優惠以及物價的波動，根據當地的稅收政策進行有機選擇，如調查地區的物價水平后，如果出現地區物價呈現不斷上升的趨勢，就可以采取后進先出法計價，該種方法能夠使得存貨的價值降低，生產成本加大，最終達到延緩納稅時間的目的。若是環境呈現下降趨勢，可采用先進先出法，降低存貨價值，提高生產成本實現遞延納稅。特別是處在所得稅的減免期，該時期的承包商如果獲得的利潤越多，其在此時間段實現免稅的額度就越多，此時就可以采取先進先出法計算材料費用，避免多交所得稅。

33海外企業注重開設國際離岸銀行賬戶

一些海外的國際承包工程公司，可以利用跨國稅收制度單獨開設收款賬戶，這也是合理避稅的有效途徑，這樣能夠使得資金的使用及運作更加方便，在轉移資產方面十分便捷，例如，一些馬來西亞地區的銀行賬戶費用較低，最少只需要繳納300美元的費用，這樣可以減少納稅額度，還不受外匯管制，使得資產計劃等內容更加自由。一些有利的轄區能夠實現“合法避稅”，可以有效地規避高額稅款，但是也應謹慎操作以免引起國際間的稅收糾紛。

4“一帶一路”下稅務籌劃的作用和創新點

我國積極地推進“一帶一路”建設，特別是東南亞地區更是該戰略的突破口，可以稱之

為未來發展的“橋頭堡”。因此，在“一帶一路”下實施稅務籌劃，有利于實現合理避稅，能夠使企業的基建項目逐漸擴大規模，所以納稅稅務籌劃的作用更加具有意義，在此時抓住機遇和方向，能夠幫助獲得最大的效益。馬來西亞要作為“一帶一路”的“橋頭堡”，就要積極地探索稅務籌劃的創新點，開拓出更多的稅務籌劃點，例如可以依據“一帶一路”沿線國家的所得稅稅率、虧損結轉和資本利得方面的內容，詳細掌握相關規定，降低經營期投資稅負，深入研究“一帶一路”下的稅務創新，需要研究沿路下的稅務政策，如果能夠對“一帶一路”沿線國家和地區需求進行充分調研，有針對性地進行推廣，加強跨區域國際產能合作，必將有利于相關產業“走出去”。

5結論

中馬兩國具有源遠流長的友好合作伙伴關系，尤其是馬來西亞成為發達國家后，該國更加注重工程建設項目，注重國家戰略工程項目的實現。2013年，中馬兩國實現了雙邊關系，雙方領導人的互訪頻繁，使得兩國建立了全面戰略合作關系。本文深入探析馬來西亞的稅制，有利于我國在馬來西亞海外承包工程的稅務籌劃，有利于我國企業實現高額的經濟利潤，最終實現雙贏的發展目標。目前，馬來西亞已經是我國“一帶一路”最為主要的戰略東盟國家，該國也在政策方面積極鼓勵發展，近期馬來西亞已成為中國企業在東南亞投資的一塊熱土，希望本課題的研究具有實際的意義。

參考文獻：

[1]李哲威，韓秋探析馬來西亞稅制與海外承包工程稅務籌劃[J].中國總會計師，2013（11）：142-143

[2]田權升馬來西亞承包工程市場發展潛力預測[R].澳門：第八屆國際基礎設施投資與建設高峰論壇，2017