石油天然氣上市公司內部控制信息披露研究

張夢婕

[摘要]石油天然氣行業作為國家能源支柱產業，內部控制制度是否健全關系著企業內部管理及經濟效益的提高。文章以中國石油和藍科高新兩家公司為例，采用案例分析法，分析了其內部控制信息披露存在的問題，并提出相關建議。

[關鍵詞]石油天然氣；內部控制信息；信息披露；中國石油

[DOI]1013939/jcnkizgsc201807104

1引言

11研究背景

隨著全球油氣資源的日益緊張，石油天然氣行業作為國家能源支柱產業，其內部控制在發展過程中，也出現了很多問題。在我國資本市場發展還不夠成熟、披露環境存在漏洞、披露標準不統一等問題的合力作用下，研究我國石油天然氣上市公司內控情況刻不容緩。

12文獻綜述

1992年，COSO委員會發布了《企業內部控制整體框架》，要求內部控制評價報告和注冊會計師的驗證報告需一并對外披露。2002年的《薩班斯——奧克斯利法案》開始強制要求公司披露內部控制信息。2013年，COSO委員會發布了新的內控整合框架。Healy和Palepu（2001）認為，業績優良的上市公司更愿意選擇自愿性信息披露。

2001年，中國證監會頒布《證券公司內部控制指引》。上交所和深交所于2006年分別發布《內控指引》。2008年，頒布實施了《企業內部控制基本規范》。2013年，財政部頒布《企業內部控制基本規范》及其配套指引。

劉榕、耿成軒（2012）經過實證研究得出：壟斷行業上市公司披露內部控制信息的格式與內容仍需不斷改善。王琳、龐雪伊（2013）[1]認為我國石油天然氣企業內部控制信息披露的載體逐漸由分散化轉為集中化趨勢，產生這一現狀的原因與證監會近幾年的政策變化關系密切。行卓群（2014）認為，石油企業內部監督薄弱，如有些企業雖然建立了監事會及其他監管標準和制度，然而實際上其并未對管理層起到有效的監督作用，因此導致舞弊現象頻發，損害公司利益。許育紅（2016）認為，目前我國已在法律層面規范了石油企業的內部控制及風險管控，舉措已初見成效，但在實施過程中，仍暴露出諸多問題。張雷（2017）認為，目前大部分石油企業內部控制工作失去效用很大程度上是由于企業的內控執行力缺失。

國外的研究時間較長，研究成果豐富，研究角度及方法多樣化。而國內研究起步較晚，研究還不夠深入，成果有限，缺乏從理論及法律層面對內部控制信息披露的研究。

2石油天然氣上市企業內部控制信息披露現狀

21總體情況——以中石油和藍科高新為例

211公司簡介

（1）中國石油。中國石油天然氣股份有限公司，于1999年11月5日成立。2007年11月5日在上海證券交易所掛牌上市，股票代碼601857。它是中國油氣行業最大的油氣生產和銷售商，在行業中占據主導地位，銷售收入在我國企業中名列前茅，同時也是世界最大的石油公司之一。

（2）藍科高新。甘肅藍科石化高新裝備股份有限公司，是在甘肅藍科石化設備有限責任公司的基礎上成立的。2011年6月在上交所上市，股票代碼601798。藍科高新科研實力雄厚，作為富有行業特色的一流高科技企業，是我國裝備制造業的佼佼者，業績也始終走在行業前列。

212公司年度報告中涉及內控信息的內容

（1）中國石油。公司在2016年報“公司治理”章節的第二部分明確了企業內部控制的責任主體為董事會，公司按規定披露了本年度內控檢查監督工作的情況、對本年度內部控制檢查監督工作計劃完成情況的評價以及完善措施，但真正涉及內部控制的篇幅不多，實質性內容較少。注冊會計師出具的審核意見類型也較為單一。

（2）藍科高新。公司在2016年報中沒有專門的“內部控制”章節，提到內部控制的內容在《內部控制評價報告》中詳細披露。

213內部控制評價報告中涉及內控信息披露的內容

從形式上看，兩家公司報告的框架相同，均分為四個部分，中石油的內容較為模式化，相比之下藍科高新的報告內容更為豐富。

從披露內容上看，中石油在內部控制報告中披露不夠詳細和完整，如在報告第二部分只是說明“本公司已按照相關規定在重大方面保持了有效的財務報告內部控制”，沒有詳細展開說明。而藍科高新由于年報中并未過多涉及內部控制的內容，因此其內部控制報告較為詳細。

從對缺陷披露的角度看，兩者均無實質性披露。只有“不存在重大缺陷”的模式化語言，并未涉及企業發展實質，總體感覺報喜不報憂。

從整體情況上看，雖然都按要求披露了會計師事務所對內控評價報告的核實評價意見，但兩家公司對于公司內部控制缺陷問題并未觸及深層內容，只傾向于完成對制度有效性的評價，對于內控其他情況并未進行充分說明。

22石油天然氣行業上市公司內部控制信息披露存在的問題

221強制規定未得到有效執行

由于我國資本市場發展不充分，大多數石油企業披露信息并未嚴格遵守規定，雖然在公告中均表示企業內部控制健全有效，無重大缺陷，但事實上大部分企業內部控制建設普遍不完善，年報中披露相關信息的完整度與內控指引存在差距。

222披露內容重形式、輕質量

報告內容形式化較為嚴重，多出現一些固定的格式化語言，對外部使用者的參考價值不大。披露問題不夠全面，特別是對內控缺陷及改進情況披露不足。披露內部控制缺陷的企業很少，整體來看報喜不報憂。雖然近年來情況有所好轉，但總體形勢并不樂觀。

223披露載體及位置不統一

公司披露內控信息的位置不盡相同，有的只在內部控制評價報告中披露，有的既在年報也在內控報告中披露，披露位置并不統一。在各個公司內控報告中，披露的形式和完整性也存在差異，對相關內控信息進行選擇性披露，主觀隨意性較大。

3相關建議

31完善內部控制信息披露的內容與形式

政府應加大管理力度，做到“有法可依、執法必嚴”。證監會應該出臺統一的披露標準外，還應對披露的詳細程度做出規定。另外，應當始終將適度披露放在首位，當披露程度較低時，投資者無法獲取充分且有用的信息，而過多的披露則可能會大幅提高信息傳遞的成本，降低效率，誤導投資者，造成勞民傷財，得不償失。

32加強監管

監管部門要不斷完善相關的法律法規，完善問責機制。對于出現問題的企業，應當制定具體的處罰措施，明確相應法律責任，行政、經濟處罰手段相結合，提升公司違規成本。此外，鼓勵上市公司自愿披露內部控制信息，同時提升新聞媒體對違法違規行為的曝光度，充分發揮輿論監督作用。

33提高對企業內部控制信息的需求度

信息使用者對內部控制信息的需求在很大程度上影響著上市公司提供內部控制信息的動力。通過研究發達國家資本市場的實踐經驗發現，機構投資者要想成為上市公司信息的有效需求主體，就必須在市場發揮先鋒作用。通過引入新的機構投資者，壯大機構投資者隊伍。此外，可以利用新聞輿論、消費者組織、行業協會等非政府組織，促使企業重視對內部控制信息的披露，彌補政府在某些方面的“監督不力”。

4結論

本文以中國石油和藍科高新為樣本，利用案例分析法及描述分析法對其內控信息披露情況進行研究，發現我國石油企業對內部控制建設的重視程度仍然不夠，針對存在的問題，提出相關建議，推動上市公司信息披露制度趨于完善。以后的發展仍是未知，此項研究還需得到更多學者的關注。

參考文獻：

[1]王琳，龐雪伊中國石油天然氣行業上市公司內部控制信息披露現狀及完善對策——基于滬深兩市數據的分析[J].中國石油大學學報：社會科學版，2013，29（5）：28-32.

[2]李瑞上市公司內部控制信息披露現狀分析[J].財會通訊：2013（9）：85-87

[3]周勤業，王嘯美國內部控制信息披露的發展及其借鑒[J].會計研究，2005（2）：3-11