開啟綠稅時代

付倩倩 胡磊

【策劃人語】

作為“稅收法定”語境下的第一個新增稅種，《環境保護稅法》甫一亮相，就帶有法治背景下的耀眼光環。當然，其更厚重的意義不限于此，而在于國家生態治理的制度化需求，這背后是推動中國經濟走向高質量發展的航標方向，是打贏污染防治攻堅戰、加強生態文明建設的國家態度，更是享有一方藍天、環繞一溪碧水的民聲夙愿。

于地稅部門而言，接過的是一份意義深遠的綠色使命，迎來的是一次前所未有的嶄新挑戰。用腳丈量，深入調研排污企業的真實狀況；部門協作，搭建信息共享的無障礙橋梁：自我加壓，苦練速成式“環保專家”成長路徑。安徽省地稅部門正在用實際行動，積蓄和發揮綠色發展中的地稅力量。

當然，綠稅時代的開啟帶給地稅人的是雙重意義。誠如一位基層地稅工作者所言，站在稅務系統內，環保稅是一份沉甸甸的責任和壓力；而站在職務身份之外，環保稅更寄托著一份殷切的期盼與愿望。

“綠色稅單”的分量 付倩倩

“稅法在開篇第一條突出強調本法保護生態的價值取向和深遠意義，我們深感使命光榮、責任重大。”安徽省地稅局副局長李杰生一語點出《環境保護稅法》承載的特殊分量。

十九大報告中將建設生態文明提升為中華民族永續發展的“千年大計”，把“美麗”納入到國家現代化目標之中。2017年中央經濟工作會議上，又將污染防治列為三大攻堅戰之一。可以看出，推動經濟轉型發展和生態文明建設的國家態度一以貫之，明確而堅決。

2018年1月1日起，《環境保護稅法》正式施行。自2008年財政部、國家稅務總局和環境保護部三部委聯合研究開征環境稅課題，到2016年12月全國人大通過，再到如今的正式開征，這部歷經十年醞釀的綠色稅法開宗明義，將“保護和改善環境，減少污染物排放，推進生態文明建設”寫入立法宗旨。環境保護稅這張綠色稅單的背后彰顯出環保形勢的刻不容緩，更寄托著力透紙背的殷殷期望。

前世今生

環境保護稅脫胎于運行38年之久的排污收費制度。

1979年，中國頒布《環境保護法（試行）》。其中規定，“超過國家規定的標準排放污染物，要按照排放污染物的數量和濃度，根據規定收取排污費。”這標志著我國排污費制度的建立。

此后，隨著環保形勢的變化，排污費制度經歷了兩次重要調整，分別在擴大收費范圍和提高收費標準上作出新規定。

首先是“擴面”，強調只要排放污染物就要付費的理念和原則。2003年，國務院頒布實施《排污費征收使用管理條例》，由原來的超標排污收費改為總量排污收費。即達到國家或地方規定的標準排放污染物的，也要按照其排放污染物的種類、數量征收排污費，如超過規定標準，則在排污收費額基礎上加倍收取。同年，原國家計委、財政部、原國家環保總局、原國家經貿委聯合印發《排污費征收標準管理辦法》，明確廢氣、污水排污費的征收標準分別為每污染當量0.6元和0.7元。

其次是“增費”，目的在于更大限度地補償污染治理成本。2014年，根據污染治理新情況、新要求，國家進一步調整了排污費征收標準，在原有基礎上總體向上調整一倍。明確2015年6月底前，各省（區、市）要將廢氣中的二氧化硫和氮氧化物排污費征收標準調整到不低于每污染當量1.2元，將污水中的化學需氧量、氨氮和五項主要重金屬（鉛、汞、鉻、鎘、類金屬砷）污染物排污費征收標準調整到不低于每污染當量1.4元，并鼓勵污染重點防治區和經濟發達地區，按照更高標準上調排污費。與此同時，實行差別收費政策。企業污染物排放濃度值超過規定的污染物排放限值或者企業污染物排放量高于規定的排放總量指標的，加倍征收排污費；低于污染物排放限值50%以上的，減半征收排污費。

應當說，排污費制度的長期推行在一定程度上發揮了防治污染的積極作用。然而，在征收排污費的過程中，一些弊端也逐漸浮出水面。其中，執法剛性不足的問題尤為突出。“作為一項行政事業性收費，環保部門沒有一些有效的手段約束排污者，即便是最后申請法院強制執行，其時間跨度也很長。”安徽省環監局排污收費室副主任楊輝表示。

隨著環保壓力的不斷加碼，費改稅的迫切性愈發凸顯。與行政規章支撐下的排污費相比，《環境保護稅法》的出臺，讓環保稅的開征具備更高的法律效力等級，增強了環保稅征收的規范性和透明度，讓“污染者付費”的原則產生更強的剛性震懾力。

費稅轉換

收費和征稅是兩套制度體系，怎樣轉換和過渡？這是眾多相關企業關注的焦點，也是制度設計者思考的重點。

“環境保護稅以排污費制度為基礎進行稅制設計，所以銜接性規定比較多。”安徽省地稅局勞財稅處副調研員呂琳告訴《決策》，這種平穩轉換體現在四個方面。

首先，將排污費的繳納人作為環境保護稅的納稅人，即在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者，為納稅人。同時，不直接向環境排放應稅污染物的，不繳納環保稅。居民個人也不屬于納稅人，不用繳納環保稅。

其次，環境保護稅的稅目也是基本上根據排污費征收的項目設置，分為大氣污染物、水污染物、固體廢物和工業噪聲四類。

同時，根據排污費計費辦法，設置環境保護稅的計稅依據。比如，對大氣污染物、水污染物沿用了現行的污染物當量值表，并按照現行的方法即以排放量折合的污染當量數作為計稅依據。

另外，備受關注的環境保護稅的稅額標準設置，也是以排污費的收費標準為基礎。《環境保護稅法》在現行排污收費標準規定的下限基礎上，增設了上限，即不超過最低標準的十倍，各省可以在上述幅度內選擇大氣污染物和水污染物的具體適用稅額。

安徽省財政廳稅政條法處副處長陳蕙表示：“安徽省應稅大氣污染物和水污染物適用稅額標準分別暫定為每污染當量1.2元和1.4元，基本遵循了“稅負平移”的原則，在可承載的環保壓力下，充分考慮到我省經濟社會的發展現狀和企業的承受能力。”

當然，在費改稅平穩轉換的基礎上，環境保護稅的開征也給相關企業傳遞著新的信號。

一方面，征收管理程序更加規范。環保稅法是我國第一部明確寫入部門信息共享和工作配合機制的單行稅法。稅務機關征收環境保護稅后，執法的剛性得以加強；同時，考慮到環保稅征收管理的專業性較強，還強調了部門間的信息共享與工作配合機制，確定了“企業申報、稅務征收、環保監測、信息共享”的稅收征管模式。

另一方面，增加企業減排的稅收減免檔次。按原排污費制度規定，排放應稅大氣污染物或水污染物濃度值低于規定標準百分之五十實行減半征收。在此基礎上，環境保護稅增設一檔，即濃度值低于規定標準百分之三十，按百分之七十五征收。

“環境保護稅有倒逼，有鼓勵，雙向發力，讓我們有壓力，更有動力。”安徽華電六安電廠有限公司負責人對環境保護稅傳遞的新信號作出這樣的解讀。

綠稅紅利

在馬鞍山市地稅局的一份調研報告中，一組數據意味深長。

2014年—2016年，馬鞍山市累計征收排污費占同期地方稅收入總量的1%。而以安徽省確定的稅額標準和馬鞍山市2016年污染物排放數據測算，其環保稅收入預計在1.1億元左右，僅占當年地方稅收入比重的1.2%左右。

這實際上是環保稅“小稅大義”的一處縮影。正如馬鞍山市地稅局局長蔣宇純所說：“雖然環保稅的收入總量和結構占比都很小，對地稅收入總量影響也較小，但開征環境保護稅的影響深遠、意義重大，我們必須全力以赴抓好環保稅征收工作。”

作為我國第一部專門推進生態文明建設的綠色稅法，環境保護稅本質上是一種調控稅。即征收目的主要不是增加財政收入，而是充分發揮稅收調節作用，將企業生產的外部環境成本內化。環保稅征收有助于讓環境執法回到純粹的環境考量，多排多交，少排少交，環保稅用一把直觀的標尺為不同的企業“打分數”，倒逼和激勵并行，強化企業治污減排的責任，進而將深深根植其中的環保理念傳遞擴散到經濟社會發展的每一個角落。

從更宏觀的視角來看，一方面，作為獨立綠色稅種的環境保護稅與資源稅、車船稅等帶有綠色功能的其他稅種一起，形成稅收合力，構建起綠色稅制體系，發揮調控杠桿的作用，強化稅收對生態環境保護的力度；另一方面，《環境保護稅法》實現與《環境保護法》《水污染防治法》《大氣污染防治法》等的有效銜接，形成法治化背景下的多方聚力，有利于推動經濟結構調整和發展方式轉變。

在生態治理意義之外，財稅專家認為，改排污費為環保稅是進一步理順稅費關系和規范政府收入行為的一種趨勢，有利于規范政府收入體系和優化財政收入結構，強化預算約束，釋放出更多的政策紅利。

采訪中，不少企業表達了自己的期望，安慶石化安全環保部科長江龍武表示：“‘費改稅后，是否還能繼續發揮‘環保專項治理資金的作用，激勵企業的環保節能舉措？”

按照《預算法》規定，稅收收入應該納入一般的公共預算管理，統籌用于保障和改善民生，推動經濟社會發展，維護國家安全等方面，一般不與支出掛鉤。財政部稅政司司長王建凡在接受媒體采訪時強調：“雖然環境保護稅不采取專款專用的方式，但是不會降低污染防治和環境保護方面的投入力度。原來由排污費安排的支出納入同級財政預算，按照力度不減的原則予以充分保障。”

“其實，我們的目的不在于增加地方財力，而是希望全社會共同努力，減少污染物排放，保護好我們的青山綠水。”采訪中，銅陵市地稅局局長石文彬的肺腑之言里承載著美好的憧憬。

安徽地稅：綠色使命的接力傳遞 胡磊

2017年12月22日，安徽省財政廳、省環保廳、省地稅局聯合召開新聞發布會，標志著環境保護稅開征相關工作已經準備就緒，也意味著運行近40年的排污費制度即將畫上休止符。

此前，安徽省地稅部門和環保部門之間開展了大規模的數據資料移交工作。時間撥轉到2017年9月，銅陵市地稅局與環保部門分兩步走，圓滿完成全市排污費企業戶管檔案的移交。同一時期，安徽省16個地市的排污費資料移交工作正在同步展開。截至2017年9月底，安徽省地稅局共接收環保部門移交的8844戶排污單位檔案資料，經地稅局和環保部門聯合入戶核對，初步識別確認6940戶環保稅納稅人，并建立稅源數據庫。

費改稅并非只是簡單的資料移交，更是我國綠色稅制體系建設邁出的重要一步。無論是排污費還是環保稅，其設計初衷都劍指污染防治和環境保護。從這一意義上看，環保部門將征管職責轉交給地稅機關的同時，也向其傳遞了一份沉甸甸的綠色使命。

對于地稅部門而言，環保稅的開征是一次嶄新的挑戰。從《環境保護稅法》出臺到這一綠色稅種的正式開征，安徽省地稅部門順利完成了費稅交接，更以此為契機，帶動了綠色發展理念在江淮大地上落地生根。

丈量的腳步

“環保稅的稅額會不會在原先排污費的基礎上大幅增加？”

“我們近年來在環保治理方面的投入不斷加大，能夠享受到稅收優惠嗎？”

在稅企座談會上，相關企業拋出一個又一個疑惑，來訪的地稅機關工作人員一邊仔細地做著記錄，一邊對企業關心的重點問題進行解釋。

2017年的夏天，安徽省地稅、財政、環保三家部門組成聯合調研組，就環保稅開征工作進行前期的摸排調研，調研過程持續了三個多月，足跡遍布省內相關的所有重點企業。

根據《環境保護稅法》規定，各省在大氣和水這兩項應稅污染物方面有稅額的自主裁量權，如何科學合理確定稅額，是調研組需要解決的首要問題。

考慮到重點排污單位在原先排污費總額中所占份額較大，調研組在省級層面選擇了火電、鋼鐵、水泥、石化等行業共17戶重點企業，測算費改稅后的稅負變化。此外，根據全省的統一部署，各地市結合當地實際情況，同步對地方重點排污企業進行調研，做到上下聯動。“在環保稅開征前的準備工作中，我們共開展了六次深入企業的調研活動。”合肥市地稅局勞財稅處處長顧樹凡表示。

近年來，隨著經濟結構的調整，排污量較大的工業企業多身處轉型發展的關鍵時期，經營壓力較大，面對新開征的環保稅，企業負責人免不了感到擔憂。

“環保稅的初衷，是要促進企業步入綠色發展的良性軌道，而不是簡單地增減企業稅負。必須科學制定稅額，實現經濟可持續發展和環境保護的統籌兼顧。”省地稅局勞財稅處調研員章榮環說道。

調研組一方面深入實地摸清企業應繳環保稅的底數，另一方面詳細聽取企業方面的意見，自下而上的調研工作有效搜集和反饋了企業的訴求，為科學制定環保稅稅額提供了準確的決策參考。綜合各方面因素，安徽省環保稅稅額標準確定為大氣污染物每污染當量1.2元，水污染物每污染當量1.4元，與此前排污費征收額度基本保持一致，盡管看似是簡單的“稅負平移”，背后卻凝聚著各方的諸多努力。

從排污費征收管理現狀，到環保稅征納環節可能遇到的問題，再到調研測算，分析費改稅對經濟、財政、環境等方面的影響，在整個環保稅開征的籌備過程中，安徽省地稅部門的步伐從未停歇，用腳丈量著環保稅落地安徽的距離。

協作的橋梁

除了前期的調研，在環保稅開征籌備過程的其他工作中，地稅、財政、環保三部門聯動機制也一直貫徹始終。

“在《環境保護稅法》征管模式一章，用了一多半的篇幅強調稅務與環保部門的協同管理，而我們也正是按照這一原則，積極開展開征前的各項準備工作。”安慶市地稅局勞財稅科的工作人員小袁表示。作為地稅局方面的聯系人，小袁負責與財政、環保部門溝通排污費資料交接事宜，按照此前擬定的工作計劃，資料交接將在三家單位共同舉行的聯席會議上進行。

為推動協作機制的固定化、常態化，安徽在省級層面建立了財政、環保、地稅聯席會議制度，每期聯席會議都有固定的時間和會議議程，省去協調各方的流程環節，既便于工作銜接，也節約了時間成本。從稅額標準的測算到各類請示事項上報，凡屬重大事項，必須提交聯席會議審核，每一次聯席會議之后形成會議紀要，根據分配的職責分工，每一個工作環節，都將責任落實到人。

作為聯系人，此前一系列的聯席會議召開前后，小袁都要與其他兩家部門保持密切的溝通，一方面在會前做好議程的擬定，另一方面在會后落實相關決定部署。

信息化的通訊平臺為三家單位之間的聯系創造了便捷的溝通渠道，通過微信工作群建立了一條信息溝通的渠道，保證了彼此間信息的及時互通。

而在后期環保稅正式開征后，地稅與環保的協同則不僅限點對點間的信息互通。在環保部門的污染源監控平臺上，對企業排污情況監測的準確數據構建了一張龐大的信息網，為地稅部門順利完成環保稅征收起到至關重要的支撐和保障。

對于稅務部門而言，在環保稅征管鏈條中，排污量數據的審核是其中最重要的一環，如果沒有環保部門的數據信息，稅務部門既沒有力量，也沒有專業知識去核定排污量，將使環保稅難以落地。

在環保稅涉稅信息共享平臺上，由環保部門采集的企業排污監測信息和地稅部門采集的企業納稅申報信息將在這一平臺上匯總，如果數據有差異，將由地稅部門出具復核通知書到環保部門，經環保部門復核后確定。

信息共享機制的建立，為準確核定企業排污量，計算應繳稅額提供有力保障。從職責分工上看，由于稅法的強制性、無償性、固定性，稅務部門在環保稅征管過程中剛性更強，而環保部門將工作重心放在環境數據的監測管理和日常檢查監督上，達到了綜合治稅的目的，既有效提升了環保稅的征管效率，同時更能最大程度放大環保效應。

地稅的擔當

部門協作不等于業務依賴，從長遠來看，地稅部門必須不斷加強自身能力建設，在與環保部門協同配合的過程中提升業務能力，培養具備稅務和環保知識的復合型人才，更好地發揮環保稅征管主體作用。

安慶市地稅局培訓室內，勞財稅科科長張衛東正通過視頻，聚精會神地觀看由省環監局排污收費室副主任楊輝所做的環保稅專題知識講座。

作為一名經驗豐富的“老稅務”，張衛東卻在這次培訓中深感自身知識儲備的不足，“感覺像聽了一堂化學課。”張衛東笑言，“環保稅與以往的稅種有著很大不同，過去在納稅申報審核過程中，大多根據財務報表進行核定，而環保稅的征稅依據是排污量監測數據，涉及不少化學知識，還真是不好掌握。”

根據安徽省地稅局的培訓計劃，前期培訓工作旨在組建起師資力量，今后逐步下沉到基層。環保稅開征后，張衛東要擔負起對企業的納稅指導工作，必須要將環保稅知識學懂學通，這讓他感到責任和壓力，也鼓起刻苦鉆研的勁頭。

對于企業而言，環保稅申報工作同樣也面臨新的考驗。環保稅法突出強調了企業的主體責任，由企業自主進行納稅申報。稅法的剛性要求企業必須對數據的真實性、準確性負責。申報程序、計算方法是否符合稅法的要求，是企業普遍感到擔憂的問題。

繁忙的工作間隙，張衛東多次到安慶石化等企業走訪。作為安慶市繳納排污費額度最大的企業，安慶石化也是安慶地稅重點進行納稅輔導的企業。

“環保稅申報涉及多種污染因子的核算，過程十分復雜，在納稅申報的培訓過程中，地稅干部給予了我們非常及時的指導和幫助。”企業財務部部長田維忠說道。

企業的贊譽是安徽省地稅多年來全心全意為納稅人服務的一個縮影，為趕在環保稅正式開征前讓企業財務人員學懂弄通，各市地稅部門將內部培訓的課堂搬到了企業，與企業財務部門、安環部門共同學習申報表的計算和填報。

對于安徽地稅人而言，環保稅的開征雖然是一次嶄新的征程，但是憑借多年積淀下的成熟的征管體系、優質的納稅服務和迎難而上的精氣神，他們正在用實際行動展現綠稅時代的地稅擔當。

綠稅時代的地稅力量——安徽省地稅局黨組書記、局長倪玉平訪談 付倩倩

“小稅大義”

《決策》：1月1日，《環境保護稅法》正式實施，這部稅法的特殊意義在哪里？環保稅開征后，又會給經濟社會發展帶來哪些深刻影響？

倪玉平：《環境保護稅法》是中央提出落實“稅收法定”原則要求后，全國人大常委會審議通過的第一部單行稅法。同時，也是我國第一部專門體現綠色稅制、推進生態文明建設的單行稅法。稅收是促進生態環境保護的重要經濟手段，現行稅種包括增值稅、消費稅、企業所得稅、資源稅、城市維護建設稅、車船稅等都融入了環保理念，對環境保護給予稅收支持，部分體現出綠色功能。而環境保護稅是真正意義上的獨立型環境稅，立法宗旨即為“保護和改善環境，減少污染物排放，推進生態文明建設”。

環境保護稅單從稅額上看，并不是一個大稅種，但是它具有“小稅大義”的深刻意義。

第一，有高度、有力度。排污費改成環保稅，由行政法規上升到法律高度，強化征收的法律效力，加大法律懲戒力度，有利于解決以往排污費制度存在的執法剛性不足、地方干預等問題，同時也有利于提高納稅人的環保意識和遵從度，強化企業治污減排的責任。

第二，有激勵、有約束。稅收的調節功能發揮，實現不同企業的“分化”，倒逼企業重新計算生產的環境成本，鼓勵企業探索和利用節能環保技術，實現清潔生產，進而實現資源節約型、環境友好型、質量效益型和科技先導型產業的發展，促進經濟結構調整、發展方式轉變。

此外，跳出單一的生態意義，通過“清費立稅”，也有利于規范政府分配秩序，優化財政收入結構，強化預算約束。落地安徽

《決策》：《環境保護稅法》中有哪些關鍵點值得關注？要實現環境保護稅在安徽的落地生根，前期需要做哪些充分的準備？

倪玉平：我認為《環境保護稅法》中有兩個信息點非常關鍵。

第一，賦權。它給予地方一定的自由裁量權，將應稅大氣污染物和水污染物具體適用稅額的確定和調整權限下放給地方，由省、自治區、直轄市人民政府統籌考慮本地區環境承載能力、污染物排放現狀和經濟社會生態發展目標要求，在一定幅度內制定。

第二，共治。它是我國第一部明確將部門協作寫入稅法中的稅種，在不長的篇幅中，多次提到相關部門問的信息共享和協作推進。

實際上，以上兩個特殊之處也為我們做好開征準備確定了重要方向。為保證環境保護稅的順利開征，安徽省地稅局及早謀劃，注重集成，統籌推進，有力有序地做好各項開征準備工作。

去年6月，我們建立了“橫向聯合、縱向統一”的聯席會議制度。橫向上，與省財政、環保部門密切合作，明確關鍵任務，既分工又協作。縱向上，做好統籌安排，制作工作路線圖，成立各級領導小組，及時下發指導意見，確保省、市、縣“一條線”推進。

此外，全省各級地稅機關認真貫徹省委省政府和總局工作部署安排，對排污費征管現狀、不同行業污染企業情況進行全面摸底。結合落實省委省政府“四送一服”雙千工程，深入80余家重點污染企業，征求對環保稅開征工作的建議。掌握第一手調研資料，加強各項指標數據的統計分析，認真研判費改稅對地方環境保護、財政收入和經濟發展等方面的影響。按照稅負平移的原則，提出我省應稅大氣污染物和水污染物適用稅額標準分別為每污染當量1.2元和1.4元。針對《實施條例》和表證單書及業務需求，累計向國家稅務總局提出50余條建設性意見。

地稅作為

《決策》：作為綠色稅制代表的環保稅在實施過程中的最大難點是什么？地稅部門將如何接過環保稅征收的接力棒，充分利用自身優勢，發揮生態文明建設中的地稅力量？

倪玉平：環境保護稅最大的挑戰是稅收征管環節。其計稅依據不是傳統的財務數據，而是企業污染物排放量和污染當量值折算的污染當量數，這些數據的收集依賴于專門的技術設備和監測手段，超出地稅機關的單獨管理和地稅干部的知識能力范疇。

當然，困難多，辦法更多。地稅部門要把責任扛在肩上、把工作做在實處，在推動綠色發展中積極作為。特別是收費和征稅兩套系統的轉換，并不是簡單“移交”，而是牽涉各方面、各環節，我們要堅持“四做”，逐一解決問題，確保萬無一失。

第一，做實征管。與環保部門密切協作，細化標準，擰緊螺絲，依據“屬地識別、市級備案、環保協同”的原則，把納稅人認準，把稅源庫建實。同時，擬定征管配套制度，把困難和矛盾考慮在前、預防在先。

第二，做強系統。以方便納稅人申報為出發點，建好環保稅網報系統，提高申報率和準確度；以征管信息無縫對接為著力點，建好省級環保稅涉稅信息共享平臺，確保全面性、實時性。

第三，做細輔導。對內，深化重點政策培訓，統一工作執行標準，夯實操作技能；對納稅人，開展“一對一”輔導，做細環保稅稅法和條例的解讀和輔導，避免誤讀、誤解和誤判。

第四，做優機制。整合內部資源，完善上下溝通機制、問題收集和答復機制等，推動全員增強“一盤棋”的大局意識，形成快速反應合力。

地稅部門有一套成熟的征管體系，在納稅服務的便捷化和多元化上有堅實基礎，我們一定能夠在綠色稅制時代展現新擔當、新作為。