談審計的全過程質量控制

[摘要]李金華審計長在全國審計工作會議上提出，當前審計工作的重要任務是在全面落實科學發展觀的基礎上，進一步提高依法審計的能力和審計工作質量，并提倡各地從本地實際出發，認真總結實踐經驗，創造性地開展審計質量控制，努力探索更加具體有效的審計質量控制方法。講求審計工作質量是堅持科學發展觀的一個重要內容，也是體現依法審計能力的一個必然結果。審計質量是審計工作的生命線，對審計質量的控制也必須是系統的、全面的，才能是有效的。因此，建立和實施審計全過程質量監控與責任追究制度是審計工作的重要內容，本文從審計前、審計中和審計后的質量控制幾方面對審計全過程質量控制作些探討。

[關鍵詞]審計;質量控制;流程

審計質量是審計工作的生命線，因此，建立和實施審計全過程質量監控與責任追究制度，是審計工作的重要內容。審計的全過程質量控制包括審計前、審計中和審計后的質量控制:

一、 審計前的質量控制

審計前期的質量控制，既能從開始確保審計質量，降低審計風險，又可以大大節約具體審計過程的時間和成本，提高審計效益。加強審計前質量控制，主要有以下措施:

1.深入了解客戶的情況，謹慎承接審計業務。深入了解客戶情況可以充分評估審計風險，防止客戶轉移風險。要選派有經驗的注冊會計師了解客戶的歷史沿革、發展情況、社會聲譽、委托目的等，要對被審計單位內部控制制度及實施情況進行充分的了解，還要對被審計單位的財務數據和其他資料進行系統的分析，要對客戶的一些特殊事項進行關注，如更換會計師事務所原因、審計委托的特殊要求以及客戶的管理層所面臨的壓力等。通過上述工作使注冊會計師對擬承接項目的審計風險有了初步的認識，經項目洽談小組集體討論后決定是否承接該項業務，這樣可以避免企業經營風險轉移給會計師事務所。簽定業務約定書時，應明確審計目標、審計范圍和審計責任，要求客戶提供的會計資料真實、合法和完整。

2.制定審計計劃。事務所與客戶簽定業務約定書后，要根據對客戶的了解及所屬行業的基本狀況，制定審計計劃，對審計風險及項目的重要性作出合理評估，根據項目的性質、復雜繁重程度等派遣審計人員，明確工作重點，制定審計工作計劃，安排經驗豐富的審計人員進行督導。

3.建立完善的質量保證體系。根據質量控制準則的要求，制定業務承接規定、審計人員工作委派制度、簽訂業務約定書須知、審計計劃編制規定、審計外勤工作管理規定、審計取證注意事項、審計工作底稿編寫及復核制度、審計報告撰寫及復核制度、重大問題的請示報告制度、服務守則、人員考核與晉升辦法等規章制度。設置專門的質量控制部門，依據有關標準，對所內各項審計業務進行定期質量檢查，做到防檢結合，以防為主。

二、審計中的質量控制

審計中的質量控制是整個審計過程質量保證的核心。加強對審計中的質量控制措施，對保證審計質量，降低審計風險，具有重大作用。

1.明確審計程序和職責。在審計業務實施階段，要按審計外勤工作的管理制度規定，嚴格外勤審計工作程序，明確項目負責人和各級審計人員的工作內容與職責，實行項目負責人對審計項目的質量負責制，規范審計工作底稿的編制方法和程序，使工作底稿能夠反映出審計人員的專業判斷過程和工作軌跡，把好審計證據的質量關，完善信息傳遞系統，建立暢通的審計信息渠道，保證外勤工作的協調高效。

2.采用有效的審計方法降低審計風險。按照風險導向審計的基本理念，審計人員在選擇了合適的審計方案并予以實施后，還要跟蹤審計業務的全過程，進行審計風險分析，以便發現審計計劃的不足之處和潛在風險，從而及時采取補救措施。

3.嚴格執行三級復核制度。審計質量體現在審計過程中的每一個細枝末節上。因此，每一個業務項目都應按操作規程扎扎實實地做好。嚴格三級復核制，應明確項目負責人、部門經理、主任會計師具體的復核內容和承擔的責任，層層把關，級級負責，確保每個審計項目的每一環節自始至終都符合獨立審計準則的要求。

4.完善督導機構，加強督導力度。在設立督導機構時，應把素質好、業務精、能力強的人員充實到督導崗位上。要給予督導機構必要的經費投入，以提供工作上的便利條件。要及時研究解決工作中出現的新情況、新問題。主任會計師應對質量控制承擔全面責任。督導人員應對各層次的審計工作給予充分的指導、監督和復核，必要時，應當聘請有關專家進行協作，征求有關專家的意見。

5.嚴格履行審計報告的簽發制度。在審計報告的起草、簽發、打印、簽章及分發使用等環節嚴格按照制度的規定來執行，保證審計報告按合法的程序、格式對外出具，避免出現紕漏。要完善主任會計師簽字制度，完善事務所質量控制機制。除此以外，事務所應建立發起人之間的相互監督約束機制，對重大審計業務要實行發起人之間相互復核簽發報告制度，以提高發起人的風險意識，有效防范風險。

三、審計后的質量控制

審計后的質量控制工作是總結審計經驗，檢驗當前使用的審計程序與方法，對今后業務的審計質量進行指導。

1.及時總結審計工作。每一個審計項目結束后，項目負責人和部門經理都應對本次審計工作進行總結，簡要闡述本次審計工作中發現的重大疑難問題和采取的相應措施，指明今后類似審計工作中應注意的事項。審計總結是會計師事務所的寶貴財富，對今后的工作有極強的借鑒和指導意義，有利于提高審計工作質量，降低審計風險。

2.加強審計檔案的管理。審計檔案是會計師事務所審計工作的重要歷史資料，是會計師事務所的寶貴財富，應當妥善管理和保存。會計師事務所可以充分利用這一寶貴資源為今后的審計業務服務，同時，對于降低審計風險，化解潛在的訴訟具有特殊作用。

在做好以上各項工作的同時，會計師事務所應建立審計全過程的質量責任追究制度。審計過程中的每一個環節，都應有必要的監督和制約，只有建立責任追究制度，才能保證把質量控制落到實處。

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[作者簡介]郭秋娜，女，(1962——)保定百世開利集團有限公司財務處長;盧恩平，男，(1963——)邢臺職業技術學院經濟管理系副主任。