稅收中性與稅收調(diào)控的經(jīng)濟(jì)法思考

呂偉杰

【摘 要】作為一種較為古老的稅收原則以及理論，稅收中性主要以市場機(jī)制的正常運(yùn)作以及業(yè)務(wù)稅收的合理劃分為立足點和核心，以此保障整個稅收市場的正常運(yùn)行。國家通過稅收調(diào)控來充分地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，為社會經(jīng)濟(jì)活動營造良好的外部環(huán)境，在對市場運(yùn)作機(jī)制以及稅收之間的相關(guān)性進(jìn)行分析的過程之中必須要了解稅收中性思想的具體內(nèi)涵。不可否認(rèn)，在稅收調(diào)控行為之中，稅收中性思想是重要的靈魂以及核心，兩者都十分符合我國在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作過程之中的內(nèi)在需求，只有充分地發(fā)揮稅收中性思想的作用才能夠推動我國稅制改革以及有效建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】稅收中性；稅收調(diào)控；經(jīng)濟(jì)法思考

一、稅收中性理論

學(xué)術(shù)界以及理論界在對稅收中性理論進(jìn)行分析以及研究的過程之中明確提出，稅收中性與國家的稅收調(diào)控存在一定的聯(lián)系，國家通過稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用來積極地對現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的調(diào)控。因此在了解稅收中性理論的過程之中，首先需要立足于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實質(zhì)情況，對稅收調(diào)控以及稅收中性的內(nèi)在含義進(jìn)行深入分析，了解兩者之間的相關(guān)性以及辯證聯(lián)系，從而更好地促進(jìn)我國稅收制度的改革，充分地發(fā)揮我國經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的作用及價值。世界著名的古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)斯密在個人的賦稅理論之中提出了稅收中性思想，該思想與現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)自由主義思想存在一定的聯(lián)系，兩者都十分注重對市場的宏觀調(diào)控，通過經(jīng)濟(jì)的不可見之手來實現(xiàn)市場的核心以及穩(wěn)定運(yùn)作，其中國家可以對私有財產(chǎn)進(jìn)行有效的保護(hù)。在此基礎(chǔ)之上，其他學(xué)者在進(jìn)行分析以及研究的過程中提出了賦稅四原則，該原則以經(jīng)濟(jì)原則、便利原則、確定原則以及平等原則為立足點。稅收不僅能夠有效地解決國家在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程之中的各項經(jīng)濟(jì)問題，還能夠充分地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的作用，因此在對稅收中性理論進(jìn)行實踐進(jìn)行分析時首先需要保障賦稅的公平性，維護(hù)納稅人個人的合法權(quán)益。在提倡征稅的過程之中必須要積極地尊重私人經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，以稅收中性思想為重要的原則，只有這樣才能夠充分地發(fā)揮國家干預(yù)的作用和價值，保障稅收能夠推動國家經(jīng)濟(jì)的建設(shè)以及政治的穩(wěn)定發(fā)展。

在19世紀(jì)，世界著名的古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派代表人物阿弗里德·馬歇爾對稅收中性與認(rèn)知中的稅收超額負(fù)擔(dān)原則進(jìn)行了研究，該學(xué)者的研究極大地推動了稅收中性理論的體制化變革，其結(jié)合供求均衡的分析方法提出稅收因素與市場之間存在的相關(guān)性，前者可以有效地避免稅收負(fù)面問題的產(chǎn)生，政府在征稅的過程之中可以盡量避免對經(jīng)濟(jì)的不適當(dāng)干擾。

隨著人類文明進(jìn)程的不斷加快以及社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收中性理論的內(nèi)涵以及形式產(chǎn)生了較大的變化，美國等諸多的經(jīng)濟(jì)學(xué)者站在不同的角度，立足于產(chǎn)業(yè)、結(jié)構(gòu)、儲蓄、投資、勞動等不同的角度對現(xiàn)有的稅收中心理論進(jìn)行分析，積極地拓展稅收中性理論的研究框架以及研究范圍，真正實現(xiàn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域向國外經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域之間的有效拓展。

作為現(xiàn)代稅制建設(shè)之中的重要原則，稅收中性理論在西方稅收理論實踐的過程之中產(chǎn)生了較大的變化，由之前的肯定到最后的否定以及再肯定，在自由資本主義時期之中，稅收中性理論對推動市場經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)作發(fā)揮著關(guān)鍵的作用以及價值。

二、稅收中性與稅收調(diào)控關(guān)系的再認(rèn)識

現(xiàn)有的國家經(jīng)濟(jì)法主要以利用國家這雙看得見的手來更好地滿足現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)調(diào)控要求為基礎(chǔ)和核心，作為經(jīng)濟(jì)法體系之中的重要組成部分，宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)制度對實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展并建立完善的社會關(guān)系法律制度意義重大。

（一）從經(jīng)濟(jì)自由與宏觀調(diào)控法律制度的內(nèi)在統(tǒng)一性角度進(jìn)行分析

市場經(jīng)濟(jì)在整個運(yùn)作的過程之中必須要以自愿、獨立的市場交換為基礎(chǔ)和手段，只有這樣才能夠保障經(jīng)濟(jì)狀況的合理性。對于這種市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作來說必須要實現(xiàn)結(jié)社自由、合同自由、消費(fèi)自由、競爭自由以及市場準(zhǔn)入自由之間的有效結(jié)合，學(xué)術(shù)界在對現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)法進(jìn)行分析時明確強(qiáng)調(diào)，市場分散不僅能夠形成一種自發(fā)的秩序，還能夠保障分配結(jié)果模式的合理性，每一個人都可以立足于自身經(jīng)濟(jì)建設(shè)的實質(zhì)情況保障經(jīng)濟(jì)自由，真正地為整個市場的正常秩序運(yùn)作提供更多的依據(jù)。稅收中性與經(jīng)濟(jì)自由主義思想存在一定的聯(lián)系，兩者都以自由競爭思想為前提，市場是一個自由競爭活動空間，在整個空間之中市場資源得以優(yōu)化利用以及配置，在此基礎(chǔ)之上所建立起來的基本理論與稅收中性理論及為相似，這種較為合理的理論不僅能夠有效地促進(jìn)市場的穩(wěn)定運(yùn)作，還能夠更好地滿足自由市場的首要條件。稅收中性原則以維持市場資源的優(yōu)化配置為立足點，明確現(xiàn)有稅收制度建立的相關(guān)要求，保障稅收秩序的自由狀態(tài)，充分地完善現(xiàn)有的法律制度，為稅收調(diào)控奠定穩(wěn)定的市場基礎(chǔ)。

（二）從市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在需求與有限宏觀調(diào)控行為的一致性角度分析

對于市場經(jīng)濟(jì)來說，在整個運(yùn)作的過程之中必須要注重宏觀調(diào)控。市場自身的運(yùn)作極易出現(xiàn)各種失靈，如果單純依靠市場的力量就會導(dǎo)致市場秩序難以得到有效的保障，因此在推動市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的過程之中，我國必須要將國家調(diào)控與市場經(jīng)濟(jì)自身的運(yùn)作相結(jié)合，有效避免市場機(jī)制在運(yùn)作過程之中所存在的先天性障礙及缺陷。其次，市場在調(diào)節(jié)的過程之中難以避免會存在許多的盲目性，無法為整個市場提供相應(yīng)的公共產(chǎn)品，同時市場在社會公平公正的過程之中也面臨著諸多的阻礙，因此只有站在稅收中性的角度之上充分地發(fā)揮稅收調(diào)控的作用和價值才能夠保障市場的穩(wěn)定運(yùn)作。但是對于政府的調(diào)控來說，其既能夠有效地推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也極易出現(xiàn)政府失敗的現(xiàn)象，同時還會嚴(yán)重地影響經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)作，因此必須要實現(xiàn)市場資源以及國家宏觀調(diào)控之間的有機(jī)配合。

由此可以看出，不管是國家宏觀調(diào)控還是市場自由配置都會存在許多的不足之處，兩者都并不是無所不能，市場的穩(wěn)定運(yùn)作必須要以資源的自由配置為基礎(chǔ)，以國家的宏觀調(diào)控為重要的輔助手段，通過稅收中性以及稅收調(diào)控的充分運(yùn)用來明確法律制度以及法律觀念的相關(guān)現(xiàn)實條件，為國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)作提供良好的外部基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

對于稅收中性與稅收調(diào)控來說，在實踐運(yùn)作的過程之中都與國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控存在一定的聯(lián)系，不可否認(rèn)，在推動市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的過程之中，我國除了需要資源的自由合理配置為立足點和基礎(chǔ)之外，還需要充分發(fā)揮國家宏觀調(diào)控的作用和價值，結(jié)合現(xiàn)有市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的實質(zhì)情況，將國家宏觀調(diào)控與資源的自由配置相結(jié)合，實現(xiàn)兩者之間的優(yōu)勢互補(bǔ)。

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