基于信息化的作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的運用

文 / 任樹明 李海英 趙宏峰

（作者單位：河南能源義馬煤業(yè)集團(tuán)股份有限公司）

河南能源義馬煤業(yè)集團(tuán)下屬有82家二級子公司、9家分公司及獨立核算機構(gòu)，涉及煤炭開采、發(fā)電、氧化鋁等產(chǎn)業(yè)。為優(yōu)化成本管控，義馬煤業(yè)集團(tuán)以鏈?zhǔn)剿悸吩O(shè)計了成本管控運作整體架構(gòu)，成立了財務(wù)主導(dǎo)下的專業(yè)部門為主體的組織體系，制定ABM業(yè)務(wù)流程，明確崗位職責(zé)分工，依托信息化，結(jié)合內(nèi)部市場化，確定了適合實際情況的作業(yè)定額，建立了精準(zhǔn)的作業(yè)成本庫，并強化作業(yè)成本考核，層層分解成本指標(biāo)，優(yōu)化管控流程，充分發(fā)揮了財務(wù)對領(lǐng)導(dǎo)決策的數(shù)據(jù)、服務(wù)和決策支持，探索出一條成本管理創(chuàng)新之路。

一、以鏈?zhǔn)剿悸吩O(shè)計整體架構(gòu)

按照生產(chǎn)鏈—作業(yè)鏈—價值鏈—責(zé)任鏈—管理鏈的思路設(shè)計整體管控架構(gòu)，如下圖所示：

主要流程整體架構(gòu)設(shè)計圖

二、成立財務(wù)主導(dǎo)下的專業(yè)部門為主體的組織體系

1. 成立專業(yè)部門為主體的領(lǐng)導(dǎo)管理機構(gòu)

為進(jìn)一步加強煤炭成本管控，將煤炭生產(chǎn)經(jīng)營各個過程作為獨立對象，進(jìn)行成本預(yù)測、決策、計劃、控制、統(tǒng)計、核算、分析和考核，在下屬單位常村煤礦全礦推行作業(yè)成本法，并出臺了《河南大有能源股份有限公司常村煤礦作業(yè)成本管理實施方案》。同時，常村煤礦成立由礦長、書記為組長，管理礦長及各系統(tǒng)分管礦領(lǐng)導(dǎo)為副組長的作業(yè)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組，成員科室包括財務(wù)科、企審科、調(diào)度室、勞資科、供應(yīng)科、生產(chǎn)科、安檢科、通風(fēng)科、防沖科、地測科、綜采車間、機電科、運銷科、煤質(zhì)科、后勤中心等，作業(yè)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)管理辦公室，管理辦公室設(shè)在財務(wù)科，各專業(yè)部門各盡其責(zé)，共同推動作業(yè)成本法實施。

2. 明確崗位職責(zé)分工，重點界定專業(yè)部門職責(zé)

為進(jìn)一步推行和實施作業(yè)成本法，常村煤礦對11個直接相關(guān)的職能部門的崗位職責(zé)進(jìn)行了明確分工和界定。

（1）生產(chǎn)科：填充生產(chǎn)掘進(jìn)、回采、井巷修理、安裝回撤作業(yè)單元及工作量、計劃單位成本、計劃成本總額。

（2）調(diào)度室：填充單項工程、礦車運輸作業(yè)單元、工作量、計劃單位成本及計劃成本總額。

（3）防沖辦：填充防沖擊地壓作業(yè)單元、工作量、計劃單位成本及計劃成本總額。

（4）通風(fēng)科：填充通風(fēng)系統(tǒng)作業(yè)單元、工作量、計劃單位成本及計劃成本總額。

（5）地測科：填充防治水作業(yè)單元、工作量、計劃單位成本及計劃成本總額。

（6）供應(yīng)科：填充作業(yè)成本管理表材料表實際計劃單位成本、實際計劃成本總額及資金來源。

（7）機電科：填充作業(yè)成本管理表電費表計劃實際耗電量及資產(chǎn)占用表中機電設(shè)備計劃實際租賃費及實際機電設(shè)備折舊費。

（8）綜采車間：填充作業(yè)成本管理表資產(chǎn)占用表綜機設(shè)備租賃費計劃實際數(shù)。

（9）財務(wù)科：填充作業(yè)成本管理其他費用及除機電設(shè)備折舊費以外的折舊費，并匯總分析形成財務(wù)分析報告。

（10）勞資科：填充作業(yè)成本管理表工資表里耗用工數(shù)、成本總額計劃實際數(shù)。

（11）企管科：作業(yè)成本管理工作的月度考核。

3. 制定ABM業(yè)務(wù)流程，堵塞漏洞

在作業(yè)成本法實施過程中，常村礦結(jié)合現(xiàn)有管理基礎(chǔ)，引入作業(yè)成本法，制定了ABM業(yè)務(wù)流程，由相關(guān)生產(chǎn)科室以每月作業(yè)生產(chǎn)計劃為依據(jù)確定詳細(xì)作業(yè)單元，再由供應(yīng)科、勞資科、機電科、財務(wù)科對表格數(shù)據(jù)進(jìn)行填充完善，最后由財務(wù)科匯總歸納形成書面文字分析材料。

（1）每月末由生產(chǎn)科、調(diào)度室及財務(wù)科把下個月的作業(yè)在系統(tǒng)中進(jìn)行錄入。

（2）各個職能科室按作業(yè)填報計劃數(shù)據(jù)。

（3）次月末對涉及工作量的作業(yè)進(jìn)行實際工作量的布入。

（4）各個職能科室按系統(tǒng)中的實際作業(yè)及工作量按作業(yè)類別把成本數(shù)據(jù)錄入。

（5）財務(wù)科最后進(jìn)行數(shù)據(jù)的匯總與簡要分析并按要求進(jìn)行考核，然后報相關(guān)部門進(jìn)行再分析。

三、依托信息化系統(tǒng)實施作業(yè)成本過程控制

1. 依托信息化，科學(xué)合理劃分作業(yè)中心

（1）收集作業(yè)信息。煤炭成本消耗不構(gòu)成產(chǎn)品實體，間接成本占到成本總額的60%以上。常村礦組織生產(chǎn)、技術(shù)、企管、財務(wù)等多個部門對作業(yè)成本信息進(jìn)行全面梳理分析，明確成本管控的基礎(chǔ)、重點和方向。

（2）劃分主要作業(yè)。常村煤礦在吸取兄弟單位工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實際，將作業(yè)單元劃分為原煤生產(chǎn)和洗選煤生產(chǎn)兩大類，原煤生產(chǎn)過程又可根據(jù)變動過程和固定過程分為生產(chǎn)掘進(jìn)、回采、井巷修理、一通三防、防治水、防沖擊地壓、避險系統(tǒng)、礦車運輸、通風(fēng)系統(tǒng)、加工修理、倉儲及材料供應(yīng)、單項工程、煤質(zhì)檢驗、后勤服務(wù)、機關(guān)費用等十五類。

2. 結(jié)合內(nèi)部市場化，確定適合實際情況的作業(yè)定額

常村礦結(jié)合實際生產(chǎn)條件，借鑒國家定額、集團(tuán)公司相關(guān)定額，采取技術(shù)測定和統(tǒng)計資料分析、經(jīng)驗估計相結(jié)合的方法，經(jīng)過認(rèn)真分析、討論，制定了作業(yè)定額手冊。該手冊通過六個方面進(jìn)行定額，分別為勞動定額、材料定額、電力定額、租賃定額、制修定額和礦車運輸定額。

3. 利用信息化手段，建立精準(zhǔn)成本庫

（1）費用歸集。按照“分要素、列過程、定來源、誰主管、誰負(fù)責(zé)”的原則，分別按照不同要素，對成本管理對象生產(chǎn)的耗費進(jìn)行歸集和分配，按成本過程歸集成本耗費。以歸集的成本要素為在企業(yè)生產(chǎn)過程中耗費的，且在成本總額中占比較大，歸口管理明確，基礎(chǔ)信息完善，有條件能相對準(zhǔn)確反映各過程成本耗費的要素，包括材料、人工、電費、資產(chǎn)使用費、外購勞務(wù)費用及其他可明確分配到生產(chǎn)過程的費用。按過程對各成本要素歸集后，依據(jù)會計制度要求和安全、維簡、折舊等專項資金計劃，嚴(yán)格區(qū)分資本化和費用化，歸口列入專項儲備、在建工程或成本費用。其他不需按成本過程分配的費用，包括地面塌陷費、修理費、采礦權(quán)及土地使用權(quán)攤銷、稅費、非設(shè)備類固定資產(chǎn)及非生產(chǎn)性支出等。

（2）按資源明細(xì)分配到各個作業(yè)中心，建立成本庫。如作業(yè)中心開拓一隊按資源類型劃分為破巖作業(yè)、裝巖作業(yè)、運巖作業(yè)和支護(hù)作業(yè)，各個資源又劃分了具體的明細(xì)，破巖作業(yè)資源明細(xì)有風(fēng)鉆和空氣壓縮機，裝巖作業(yè)資源明細(xì)有耙?guī)r機，運巖作業(yè)資源明細(xì)有無極繩絞車和調(diào)度絞車，支護(hù)作業(yè)資源明細(xì)有錨桿鉆機。

四、融入市場化的作業(yè)成本考核體系

常村煤礦在作業(yè)成本法實施過程中，融合了內(nèi)部市場化的運作機制，將兩者進(jìn)行有效融合，在內(nèi)部市場化的基礎(chǔ)上，應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行過程作業(yè)成本核算，獲取及時、準(zhǔn)確的作業(yè)過程成本信息，并為煤炭企業(yè)經(jīng)營性和戰(zhàn)略性業(yè)績計量提供條件。

1. 成本指標(biāo)層級分解

以內(nèi)部市場主體為經(jīng)營單元，進(jìn)行成本指標(biāo)的層級分解，合理確定各經(jīng)營單元所有生產(chǎn)成本的消耗定額，分類匯總于各個作業(yè)中心，以確定每個作業(yè)中心的消耗定額，以便實現(xiàn)實際與定額的對標(biāo)管理，確定非增值作業(yè)或低效作業(yè)。如：洗選煤作業(yè)與運銷中心各項消耗定額掛鉤，以確定洗選煤作業(yè)消耗定額，與實際發(fā)生各項成本對比，并追溯至相關(guān)作業(yè)環(huán)節(jié)。

2. 明確責(zé)任單位，優(yōu)化管控流程

積極做好已領(lǐng)未用成本的合理均攤和已領(lǐng)用未入賬成本的預(yù)估處理，擠出成本消耗的“水分”，成本消耗要與生產(chǎn)實際相對應(yīng)，如實反映成本控制水平。在運用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上進(jìn)行過程作業(yè)成本核算，才能獲取及時、真實的作業(yè)過程成本信息，并為企業(yè)確定各經(jīng)營單元的經(jīng)營績效提供依據(jù)。

3. 嚴(yán)格獎懲，嚴(yán)格兌現(xiàn)

成本指標(biāo)分解后實行嚴(yán)格獎懲，建立“收入-支出=工資”的內(nèi)部市場化指標(biāo)結(jié)算體系，嚴(yán)格兌現(xiàn)。同時按照經(jīng)營目標(biāo)和成本目標(biāo)責(zé)任體系中“縱向到底、橫向到邊、上邊到頂”的要求嚴(yán)格考核科室、分管領(lǐng)導(dǎo)。

五、充分發(fā)揮財務(wù)決策支持作用

1. 財務(wù)動態(tài)管控，全程管控

財務(wù)部門深入了解經(jīng)營全過程，動態(tài)管控工作面設(shè)計、開拓、掘進(jìn)、采煤、運輸、儲、裝運及材料采購等一系列作業(yè)單元，分析各環(huán)節(jié)成本動因，為優(yōu)化成本管控打好基礎(chǔ)。

2. 責(zé)權(quán)明確，對標(biāo)管理

2015年，常村煤礦生產(chǎn)系統(tǒng)面臨運輸戰(zhàn)線長，環(huán)節(jié)多，投入人員、設(shè)備量多，生產(chǎn)比較集中，開采強度大，巷道支護(hù)困難，維修量大等問題，2016年常村煤礦試行作業(yè)成本法，根據(jù)成本預(yù)算目標(biāo)，將各項成本指標(biāo)進(jìn)行分解，劃分責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍，對各作業(yè)中心具體問題具體分析，取得了良好效果。選取掘進(jìn)巷道進(jìn)行深入分析，實施作業(yè)成本法前后對比如下。

（1）材料方面：直接材料同期單耗下降516.67元，與定額相比單耗下降233.77元。查找資源動因，發(fā)現(xiàn)2015年21162下巷使用的錨網(wǎng)索架36U復(fù)合支護(hù)的成本較高，其他巷道替換為強力錨網(wǎng)（索）無架棚支護(hù)，成本明顯下降。2016年21162下巷優(yōu)化了該材料，使用了強力錨網(wǎng)（索）無架棚支護(hù)，每米可節(jié)約支護(hù)材料費375元。

（2）運輸方面： 通過對比發(fā)現(xiàn)21162下巷的運輸費用比其他巷道偏高，原因是由于原2112石門運輸環(huán)節(jié)多。因此改造2112石門，簡化了運輸環(huán)節(jié)，減少一級提升，每年可節(jié)約費用60.67萬元。

（3）電力方面：優(yōu)化用電環(huán)節(jié)，“避峰填谷”，利用峰谷電價措施，降低綜合電價。每天通過電力監(jiān)控系統(tǒng)對井下各個用電單位進(jìn)行監(jiān)控。

（4）防沖方面：掘進(jìn)工作面壓風(fēng)自救裝置間距由原來50米，調(diào)整為100米，每年可減少28組，節(jié)約成本投入26880元；用炮土代替封堵劑，每年可減少4800箱，節(jié)約成本投入33600元；用廢舊皮子代替防護(hù)網(wǎng)，每年可減少1500塊，節(jié)約成本投入96000元。

（5）一通三防方面：在優(yōu)化防火材料方面下功夫，優(yōu)化防火材料成膠速度、提高材料利用率，碳銨與泡花堿的比例由 1∶2.5 改為 1∶2，并減少阻化劑的使用量185噸。

通過以上作業(yè)成本優(yōu)化措施，提升增值作業(yè)價值，減少或消除非增值作業(yè)部分價值，降低成本，噸煤制造成本為172.21元/噸，較計劃175.44元/噸下降3.23元/噸，節(jié)支1.87%。

3. 數(shù)據(jù)支持，服務(wù)決策

針對實施的結(jié)果進(jìn)行分析，幫助領(lǐng)導(dǎo)識別增值作業(yè)與非增值作業(yè)，保留增值作業(yè)，舍棄非增值作業(yè)，如非增值作業(yè)是必須的，則對其進(jìn)行優(yōu)化，最終提高生產(chǎn)效率，節(jié)約成本，提升企業(yè)核心競爭力。

從增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩個方面進(jìn)行優(yōu)化處理，其中增值作業(yè)主要從開拓、掘進(jìn)作業(yè)中心設(shè)計優(yōu)化（節(jié)約費用24.06萬元）、回采作業(yè)中心優(yōu)化（增加效益450萬元、節(jié)約費用560萬元）、運輸作業(yè)中心優(yōu)化（節(jié)約費用60.67萬元）、通風(fēng)作業(yè)中心優(yōu)化（節(jié)約費用174萬元）、一通三防作業(yè)中心優(yōu)化（增效10余萬元）等環(huán)節(jié)開展優(yōu)化，非增值作業(yè)通過井巷修理作業(yè)中心優(yōu)化（節(jié)約費用16萬元）。

六、取得的成效

1. 節(jié)支增效，效率大幅提升

通過實施作業(yè)成本管理，在煤價斷崖式下跌的態(tài)勢下，常村煤礦實現(xiàn)了礦井持續(xù)平穩(wěn)健康發(fā)展，呈現(xiàn)出安全平穩(wěn)、產(chǎn)量增加、效率提升、效益攀升、隊伍穩(wěn)定的良好發(fā)展態(tài)勢。

（1）成本得到有效控制。截至2016年底，在作業(yè)成本法實施一年多來，常村煤礦成本總額、可控成本、不可控成本均呈現(xiàn)下降趨勢，尤其是可控成本中占比較高的電費、租賃費、材料費得到有效控制。2016年，常村煤礦電費同比、同口徑減少20萬元/月，租賃費同比減少40萬元/月，噸煤材料費降低3元以上。

（2）經(jīng)營狀況明顯好轉(zhuǎn)。2016年，在作業(yè)成本法實施的一個完整年度內(nèi)，常村煤礦在煤炭產(chǎn)量同比下降15%的前提下，實現(xiàn)利潤7000多萬元，同比減虧增盈超過1億元，同時在煤炭價格上漲的積極影響下，2016年實現(xiàn)減虧增盈。

（3）生產(chǎn)效率大幅提升。根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際需要，科學(xué)進(jìn)行定責(zé)、定崗、定編、定員，將全礦機構(gòu)由54個合并壓減到35個。實現(xiàn)了機關(guān)精干、輔助精簡、一線充實的預(yù)定目標(biāo)。機關(guān)和區(qū)隊地面人員減少了，使生產(chǎn)一線人員更加集中，提高了生產(chǎn)效率。2016年，全礦出勤率同比增加3%，掘進(jìn)工效同比提高8%，全員工效提高5%。

2. 實現(xiàn)精準(zhǔn)的成本控制

作業(yè)成本法主要是以“作業(yè)中心”為主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分企業(yè)在具體生產(chǎn)過程中的成本核算體系，能夠從源頭上解決過去成本控制和核算方式的不足，可以讓煤炭企業(yè)在準(zhǔn)確的成本核算數(shù)字下做出有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和以市場化為主要導(dǎo)向的正確企業(yè)生產(chǎn)決策，實現(xiàn)精準(zhǔn)的成本控制。常村煤礦引入作業(yè)成本法，運用信息化手段統(tǒng)計出成本發(fā)生額比較高的作業(yè)環(huán)節(jié)，如2016年6月總成本中占成本總額比重較大的作業(yè)單元依次為：回采20.31%、生產(chǎn)掘進(jìn)17.26%、井巷修理13.35%、礦車運輸10.65%、通風(fēng)系統(tǒng)8.94%，這五項之和一共占總成本的70.52%，通過對這五個作業(yè)進(jìn)行重點分析，重點管控，消除可以管控的不必要的成本，對各環(huán)節(jié)的作業(yè)成本實現(xiàn)了精準(zhǔn)控制。