國外央行會計財務管理模式比較研究及借鑒

馬云飛

[摘要]當前，人民銀行會計財務工作正處在全新的歷史節點，會計財務轉型工作面臨諸多挑戰，央行會計財務工作未來如何發展，會計部門如何加強管理，從而不斷提升會計財務工作履職的有效性值得深入思考。本文通過對國外央行會計財務管理的現狀進行分析，總結相關經驗做法，對我國央行會計財務部門提升履職效能提出建議。

[關鍵詞]央行 會計財務 比較研究 借鑒

中央銀行使用的會計標準主要分為三種類型：一是有限地或基本不進行資產和負債的價值重估的傳統類型；二是大量使用價值重估的類型，即主要遵循國際財務準則的模式；三是歐央行體系使用的會計政策，主要是采取非對稱會計處理。

一、國外中央銀行會計財務管理的啟示

（1）突出中央銀行財務管理的特殊性。中央銀行既承擔著調控宏觀經濟、維護金融穩定的職責，又主導著貨幣發行、經理國庫、支付清算等金融活動，業務性支出及配套的職能費用隨業務量動態變化，財務支出結構與總額具有市場性、動態性和不確定性的特點，由財政部門指導中央銀行的財務管理，存在約束性強、彈性不足的特點，與中央銀行有效履職的財務需求不相適應，難以滿足央行資金需求動態變化的要求。

（2）會計標準與計量原則盡量與國際通用標準接軌。會計核算不改變經濟實質，但會計制度運用不恰當可能會影響中央銀行的財務實力。采用收付實現制和歷史成本作為會計標準和計量原則，即使資產的實際價值由于外界環境的變化發生了很大的改變，但由于沒有實際資金的收付，就只能以買賣時的實際支付金額，即歷史成本計量；而在歷史成本計量屬性下，各類資產不隨市場價值變動相應調整賬面價值，不進行減值測試。隨著中央銀行資產負債管理重要性的提高，歷史成本計量屬性的缺陷變得越來越明顯，按照資產初始購買時的價值進行后續計量，造成與實際價值嚴重脫節，從而導致會計信息的可靠性大大降低。同時，收付實現制會計確認基礎也阻礙了中央銀行會計計量屬性的改革，使得公允價值、可變現凈值、現值等各類計量屬性無法適當運用，導致賬面價值與實際價值偏離，降低了會計信息的可靠性，影響決策。

（3）逐步推行權責發生制會計核算基礎。權責發生制作為國際會計的通用準則，已被各國央行廣泛應用。建議人民銀行在引入權責發生制過渡期，可根據銀行性資金活動和行政性資金活動劃分方式，采取兩者并存制度，即對再貸款、外匯儲備運營、黃金交易與公開市場操作等銀行性資金活動采用權責發生制進行計量，對行政性資金活動繼續采用收付實現制進行計量，最大限度地發揮權責發生制和收付實現制的優勢。

二、我國中央銀行會計財務部門履職的政策建議

（1）厘清與財政的關系，改進人民銀行財務管理體制。參照美國、日本等國家中央銀行法有關規定，考慮人民銀行履行職責的特殊性，提高人民銀行財務管理的自主性，根據人民銀行實際需求，遵循國際慣例，建立符合人民銀行特點的財務管理制度，增加供給彈性。借鑒《日本銀行法》的有關規定，對財務支出核批范圍的界定充分考慮到中央銀行在開展業務、維持機構運作等領域的獨立自主性。

（2）實現會計核算標準收集整理和計量屬性多樣化，盡快與國際會計準則靠攏。美聯儲實行的會計制度大部分遵循美國公認會計制度（GAAP）的相關規定，只有極少部分因央行職能的特殊性而存在差異。這種制度安排，有利于增強央行會計信息的可比性和客觀性，也能積極適應經濟環境變化對會計管理提出的新要求。權責發生制的采用可以為謹慎性原則和成本收入匹配原則提供可行的基礎，從而更加真實、公允地反映人民銀行的財務狀況，降低財務風險。

（3）進一步提高會計信息的透明度。修改《中國人民銀行法》及《中國人民銀行會計基本制度》，從國家層面，以立法方式，建立我國央行透明的會計信息披露機制。一方面要加強對國際上發達國家中央銀行會計標準的研究，關注各國中央銀行會計標準改革實踐，逐步實現我國央行與國際會計標準接軌的目標。另一方面借鑒國際經驗的同時，根據自身國情，正確處理好信息披露標準的共性和特征的關系、處理好信息披露的充分性和必要性的關系，完善我國央行會計信息披露的范圍和內容，保證信息披露合理、合時、適度。

（4）逐漸引入外部審計以達到風險防范資源的整合。外部審計是防范會計風險的有效工具，其公信力更強。人民銀行需要積極探索建立會計信息的外部監督制度，充分利用民間審計資源，有計劃、有步驟地開展部門會計信息質量的審計工作。同時可以通過內部審計報告及行長責任聲明的方式，保證對外披露的會計報告信息真實性和可靠性。