淺析清代“攤丁入畝”賦稅制度改革與啟示

摘要：中國歷史上清朝雍正皇帝關于賦稅制度改革所實施的“攤丁入畝”政策，廢除了長期以來封建賦稅制度中的“人頭稅”，縱使未能完全實現賦役的平均化和公平化，但卻對當時國家經濟的發展和社會的穩定做出了突出的貢獻，并對后世產生了深淵影響。

關鍵詞：清朝；雍正；攤丁入畝；稅收；土地

一、“攤丁入畝”制度實施的背景

早在康熙時期，清朝已經實行“盛世人丁，永不加賦”的賦稅制度，這一制度與明朝的“一條鞭法”相比，雖然有一定的進步性，但是終究存在一定程度的賦役不均的現象。具體來說，主要表現在制度本身的實行，忽略了現實實際可能產生的種種問題。制度本身也是有很多缺陷的，如，對于60歲以上人免除賦役的規定，通常有是那種情況：

首先，在一甲之內如果存在很多人丁，尤其是在頂補外尚且存在很多余丁的情況下，要根據丁稅的原額，實現平均配置，這種情況下的人們的賦稅負擔較輕；第二，在一甲之內如果人丁很少，如果進行頂補后，這種情況下，人們的賦稅負擔較重；第三，在一甲之內如果人丁很少，在進行頂補后，如果用親族的人丁進行頂補，那么賦稅負擔的輕重，要根據前兩種的情況綜合考慮；如果用同甲內糧食最多的人進行頂補，那么就容易出現“以糧計丁”的現象，賦稅對象就由人轉變為土地了，然而，丁稅的形式是依然存在的，因此，就出現了丁稅的形式與內容之間的矛盾，客觀上造成了征稅的障礙。

在實踐過程中，地方行政基層組織如果想要將16歲的人丁，頂補年過60歲的人丁，就需要編制“實征冊”以便進行統計，如果還有剩余的人丁，則編入“盛世滋生冊”，當然也是要對人丁進行編審的，并且要實行負擔丁稅的平均計算。然而，這種情況極易導致里書胥吏在編審程序中謀取個人利益，并且里書胥吏與地主沆瀣一氣，對賦稅進行改換截派，將賦稅負擔最終轉嫁到貧苦農民身上。所以，“盛世人丁，永不加賦”的賦稅制度不僅沒有解決賦役不均的問題，反而將問題加重了。很多貧苦農民不堪重負，不得不遠走他鄉，甚至流離失所。這種賦稅制度的實行，不僅未能增加財政收入，還加深了農民與封建統治階級的矛盾，農民奮起反抗，因此，對現有賦稅制度的改革勢在必行。

二、“攤丁入畝”的內容和具體實施步驟

“攤丁入畝”在實施步驟上，主要分為兩步。

第一步是“盛世滋丁，永不加賦”。康熙五十一年（1712）時，將康熙五十年的的人丁數以及丁銀數（335萬兩）作為參照，之后增加的人丁，不再征收額外的丁銀。換句話說，就是，自康熙五十一年以后，丁銀數的固定的，不會再因為人丁的增加而增加，新增加的人丁，不需要再被征收丁銀。這一規定，固定了丁銀的總額，即便是未能徹底取消丁稅，但是也有了很大的進步，尤其是對于那些不依靠土地作為生活來源的人，如一些農民和手工業者，他們通常是少地，甚至是無地的人群，以前，他們就算土地很少或沒有土地，依然要繳納為數不少的丁銀，但是“盛世滋丁，永不加賦”實行以后，從客觀上是減輕了他們的負擔，促進了他們生產的順利進行。

與以往的賦稅制度相比，“盛世滋丁，永不加賦”是有一定的進步的，然而，卻未能完全解決賦稅不均的問題。對于人丁滋生快的家庭，他們的賦稅是相對減輕的；對于人丁滋生較慢的家庭，丁銀的繳納額度并沒有多大程度的變化；對于絕丁的家庭，丁銀還需他人來承擔，這就等于加重了賦稅負擔，因此，“盛世滋丁，永不加賦”造成了新的賦稅不均問題。此外，人丁數的不斷變化的，政府編審戶口時在考慮人丁數的基礎上，保持丁銀的固定，程序和計算方法是是十分煩瑣的，從這一方面看，用土地作為征稅標準是可行的。

第二步是“攤丁入畝”的正式推行。在康熙在位后期的時間里，在廣東和四川兩地首先進行了“攤丁入畝”的嘗試，收到了較好的效果，在雍正帝即位后，“攤丁入畝”的政策得到大力推行。將省的丁稅以州和縣為單位進行分攤，對地稅與人丁按照一定的比例進行分配，也就是“地丁制”，這樣一來，土地與人丁就合二為一了，農民繳納賦稅時，不僅包含了土地的額度，也包含了人丁的數量，從一定意義上來看，“攤丁入畝”是對“盛世滋丁，永不加賦”的改良，也是對中國封建賦稅制度的大變革。

三、對“攤丁入畝”改革的評價與啟示

（一）攤丁入畝改革的歷史意義

1.“攤丁入畝”實現了賦役制度的高效化

“攤丁入畝”之前的賦稅制度，稅賦是根據人頭稅與土地稅的雙重標準進行征收的，農民要繳納兩份稅，負擔太重，并且稅賦不均和失衡問題在很大程度上阻礙了社會經濟的發展。“攤丁入畝”將人丁稅與土地稅相結合，土地的所有者只需繳納丁銀，而不需再服力役，以保證生產和生活的順利進行。同時，將人頭稅融入土地稅之中，征稅程序變得簡潔、高效，也在一定程度上減少了貪腐現象，使國家的財政收入得以增加，推動了社會經濟的發展。

2.“攤丁入畝”保證了稅收的公平性

“攤丁入畝”以土地作為依據，土地多者多交稅，土地少者少交稅，因此，實質上是不再對地主階級的土地實行特權保護，是對農民賦稅負擔的減輕，保證了賦稅征收和繳納的公平性，與以前的賦稅制度相比，是具有很大的進步性的。對于農民和手工業者而言，他們的土地較少，“攤丁入畝”使得他們可以根據所占有的土地份額繳納賦稅，而不必去親自服力役，他們可以安心于生產，這在客觀上緩和了各階級之間的矛盾，尤其是農民階級和地主階級的矛盾，人們的生產積極性得以提高，保證生產效率和經濟效益。

3.“攤丁入畝”減弱了人對土地的依附性

封建社會中，土地是舒服生產力發展的最主要的因素，將人力束縛在土地上，強化人們對土地的依附，然而，隨著商品經濟的發展，人們將一部分勞動力投入到手工業中，丁役制度越來越不適應社會經濟的發展，迅速走向衰落。“攤丁入畝”將人頭稅和土地稅相結合，減輕了土地對人們人身自由的束縛，將人們的一部分勞動力解放出來投入其他行業，推動商品經濟的發展。

（二）改革所具有的歷史局限性

“攤丁入畝”制度推動了社會的進步和商品經濟的發展，然而，它也存在著很多局限性。

1.它并不能完全保證賦稅的平均化

雖然雍正攤丁入畝改革的初衷是使賦役實現某種程度的平均化，保證賦稅征收和繳納的公平性和效率性。然而，由于這項制度開始實行時變沒有對賦稅分攤不均的問題進行處理，導致了新的不公平和不均化的發生，如，地主階級由于其土地特權和利益受到損害而反對該政策的推行，而農民由于不夠公平，不只未能減輕反而加重了稅賦，也反對政策的推行，所以，這項政策未能達到其緩和階級矛盾，均衡賦役的目的。

2.未能有效緩解階級矛盾

“攤丁入畝”雖然在一定程度上將人們的勞動力從土地上解放了出來，但是由于很多官員在土地上的特權受到削弱，他們為了謀取利益，巧立名目，向人們額外征收稅賦，人丁與丁銀同時增加的現象非常普遍，貧苦農民的稅賦和所受的壓榨更加嚴重。

3.“攤丁入畝”并沒有實現社會的穩定發展

中國是農業大國，自封建社會時期，尤其是在唐朝中后期以后，人們對土地就表現出了明顯的依附性，統治者更是通過強化這種依附性來加強封建統治。“攤丁入畝”是對封建賦稅制度的改革，是封建社會和封建經濟發展的必然結果，順應了社會和經濟發展的趨勢與潮流，但是這種改革并未觸動封建生產關系，人們大部分的勞動力依然被束縛在土地上，土地依然是人們獲取生產和生活資料的主要來源，縱然后來的資本主義萌芽和民族工商業的一定發展，但土地依然是人們賴以生存的根本，因此，不能從根本上破除人們對土地的依附性，就不能從根本上解放人們的勞動力、解放生產力，也就不能從根本上實現社會的穩定發展。這種局限性和弊端在當今社會主義市場經濟改革的浪潮中不得不引人深思。

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作者簡介：王心悅（2000.06）女，現就讀于山東省高唐縣第一中學高三年級，自由喜愛歷史，任歷史課代表，對明清歷史有一定興趣和研究。