風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障

林兆陽(yáng)

【摘要】隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化和一體化速度的加快，隨之而來(lái)的是競(jìng)爭(zhēng)的全球化，我們有必要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審查和研究，使企業(yè)成功遠(yuǎn)航。而由于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略管理的需要，內(nèi)部審計(jì)的使命由查錯(cuò)防弊、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)已逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)上來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)成為必然需要，本文對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)進(jìn)行了初步探討。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理；防范風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略的一部分，按照我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的第16號(hào)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——“風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”的要求和倡導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)組織開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以概括為：根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的方針和政策，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)企業(yè)就業(yè)務(wù)流程、相關(guān)部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理、預(yù)警、處理等方面進(jìn)行測(cè)試，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)判和保證，進(jìn)而提高企業(yè)的效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要遵循謹(jǐn)慎性原則、成本效益原則、全面性原則、重要性原則。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)比較，在審計(jì)特征、方法上有較大不同。

一、企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

（一）風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇，也給企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)，一個(gè)企業(yè)如果想實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，要想實(shí)現(xiàn)股東利益的最大回報(bào)，要想使企業(yè)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)最大價(jià)值同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，就必須要識(shí)別所有重大風(fēng)險(xiǎn)，采取必要的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，通過(guò)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要找出經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)流域的風(fēng)險(xiǎn)，并按風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與影響程度測(cè)算重要性，對(duì)重大、重要風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)關(guān)注，然后設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，把風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平上，最后開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，審計(jì)質(zhì)量反映了整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的優(yōu)劣程度，而審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量決定了整個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)往往與企業(yè)經(jīng)營(yíng)緊密聯(lián)系，使內(nèi)部審計(jì)人員的工作從審前調(diào)查到后續(xù)跟蹤審計(jì)，從審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)評(píng)價(jià)都與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致，針對(duì)性強(qiáng)，能夠保證和提高審計(jì)質(zhì)量。如對(duì)企業(yè)資金管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，就要以資金流量大的部門(mén)為重點(diǎn)，重點(diǎn)檢查由于資金業(yè)務(wù)管控不當(dāng)而導(dǎo)致資金損失或降低資金使用效果的風(fēng)險(xiǎn)，和業(yè)務(wù)流程緊密結(jié)合，針對(duì)性強(qiáng)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施條件

（一）建立風(fēng)險(xiǎn)防范的預(yù)警指標(biāo)體系，包括各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)、可能出現(xiàn)的政策風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)質(zhì)量管理風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保安全風(fēng)險(xiǎn)等，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，相當(dāng)于企業(yè)安裝了風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)系統(tǒng)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其次要建立風(fēng)險(xiǎn)控制運(yùn)行體系，收到預(yù)警信號(hào)后能及時(shí)采取措施，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)緊急情況的處理能力。

（二）建立內(nèi)部約束機(jī)制。加強(qiáng)組織約束，強(qiáng)化部門(mén)之間的合作與制約，建立必要的審計(jì)監(jiān)察部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、項(xiàng)目分析部門(mén)、財(cái)務(wù)核算部門(mén)、投資執(zhí)行部門(mén)等：加強(qiáng)制度約束，建立資金管理制度、三重一大決策制度、各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程執(zhí)行制度等，用制度來(lái)約束風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生：強(qiáng)化監(jiān)督檢查，審計(jì)監(jiān)察部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要加強(qiáng)事前、事中、事后的檢查監(jiān)督，講求及時(shí)有效性，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全、高效。

（三）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的一部分，檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性，并針對(duì)性地提出改進(jìn)建議。首先審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，其次對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法和結(jié)果的恰當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，最后對(duì)有關(guān)部門(mén)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行檢查，對(duì)缺乏充分的控制措施的情況，審計(jì)人員要提出改進(jìn)建議，以加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

（四）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要積極參與到風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。在現(xiàn)在企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)被看作健全的公司治理結(jié)構(gòu)的基石之一，內(nèi)部審計(jì)要采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的現(xiàn)狀

從目前看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和管理正處在發(fā)展階段，無(wú)論是管理層還是審計(jì)人員，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理了解不夠深入，造成風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中只是附屬審計(jì)內(nèi)容，只有少部分企業(yè)初步開(kāi)展，未能發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的作用。其次風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法比較落后，由于審計(jì)人員知識(shí)和技能的限制，只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的定性分析，方法簡(jiǎn)單，不能恰當(dāng)?shù)仡A(yù)測(cè)、分析、評(píng)估、預(yù)警，難以達(dá)到控制和預(yù)防的目標(biāo)，尤其是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)概率、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估利用統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)模型進(jìn)行分析方面比較落后。

為提升公司的治理水平，審計(jì)部門(mén)要加速推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，審計(jì)工作重心逐步轉(zhuǎn)向管理效益和內(nèi)部控制審計(jì)為主，并對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理、信息安全以及戰(zhàn)略管理審計(jì)進(jìn)行有益探索，審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域、廣度和深度不斷擴(kuò)展，審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)已經(jīng)由查錯(cuò)糾弊為主向檢查與評(píng)價(jià)、糾錯(cuò)與治理并重轉(zhuǎn)變。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求

一是要調(diào)整內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，適當(dāng)補(bǔ)充內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理、ERP、BW及財(cái)務(wù)共享等各方面專業(yè)人才：二是內(nèi)部審計(jì)人員要增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，不斷學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，努力成為具有財(cái)務(wù)、審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、金融、工程技術(shù)、法律事務(wù)、信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才：三是內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，主動(dòng)收集與本單位業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)、外部信息和風(fēng)險(xiǎn)案例，做好基礎(chǔ)工作。

內(nèi)部審計(jì)人員只有跟上時(shí)代的步伐和國(guó)際內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)，以新觀念、新視野、新思維把握新機(jī)遇，迎接新挑戰(zhàn)，不斷前進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)才能在現(xiàn)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中發(fā)揮作用，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不同于我們經(jīng)常開(kāi)展的其他審計(jì)，它是把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理納入審計(jì)的范疇，是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的轉(zhuǎn)型、拓展和補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)，以獨(dú)立客觀的審計(jì)角度針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程為管理層提供有價(jià)值的咨詢服務(wù)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。