試析公允價值理念下的財務會計理論與方法

賴春麗

[摘要]公允價值所反映出的實際涵義與價值計量基本一致，都是為了體現會計的經濟價值。公允價值是經濟學中的一種會計表達形式，它既能夠體現財務會計概念中的重點內容，也能使會計工作遵循其基本規范。同時，公允價值也是制度競爭下所產生的一種體制，能夠保證會計行業的健康持久發展。如果想要提高會計工作的效率，使計量屬性得到完善，就必須提高會計信息的質量，應用公允價值來完成對信息的調控。

[關鍵詞]公允價值 財務會計 理論 方法

一、公允價值概述

公允價值的產生源自于歷史成本計量所導致的20世紀70年代的金融危機。在這場波及全球的金融危機中，歷史成本計量方法被拋棄，而更能反映會計個體經濟資源價值的公允價值應運而生。在公允價值的發展史中，歷來都有經濟學家對其進行定義，例如LASC在LAS32《金融工具：披露和列報》（1995）中指出，公允價值就是“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額”。我國引進公允價值的時間比較晚，正式將公允價值替代歷史成本計量的做法是直到2006才開始的。我國財務部在2006年頒布財務會計相關準則時曾對公允價值做了這樣的表述：公允價值是公平交易的雙方在自愿的原則下所進行的資產交換、負債清償等操作，條件是雙方不能在經營狀態發生改變的情況下進行交易。

二、公允價值理念下財務會計的理論與方法

（一）公允價值理念下財務會計的理論

首先，在公允價值理念下的公允價值與會計假設的聯系。會計假設是會計工作中重要的工作項目，因為我國經濟的發展和劇烈波動，會計假設的工作也必須要做出相應的調整。而在會計價值理念下，會計假設對會計主體的假設、對持續經濟的假設、對貨幣計量的假設、對會計分期的假設這四個主要的工作內容都會受到沖擊和影響，尤其是會計假設對貨幣計量的假設，受到的影響最大。

其次，在公允價值理念下公允價值與會計理論的關系。事項法理論是會計理論中的一項重要理論，也是受到公允價值影響最大的理論。事項法理論是通過了解經濟事項，完成對會計經濟過度的報告，并且構建出以報告為依據的全新理論和計量方法，所以事項法理論的主要作用就是用來了解個體的經濟狀況。而在公允價值標準下我國計量制度需要一個很高的要求，因此就必須加強事項法的研究。所以在公允價值的帶動下，各個部門計量技術的要求就會提高，滿足了事項法的本身要求。

最后，在公允價值理念下公允價值與會計概念的關系。在公允價值的影響下，會計概念中的會計要素、會計確認基礎、目標內涵、信息量特征、會計計量模式等內容都發生了變化。受公允價值的影響，在會計目標制定時，就會朝著有意義的方向進行。此外，信息的質量由于與公允價值的相似性，也會被公允價值所影響，同樣的公允價值也會被信息質量所影響。所以信息質量必須要滿足公允價值的要求才能夠滿足使用者的要求。

（二）公允價值理念下財務會計的方法

（1）凈額法與總額法。在應收款的計價上，當前所面臨的問題是在出現現金折扣后，應當選擇總額入賬還是凈收入賬。從操作上來看，總額入賬的操作流程較為簡單，但在操作的過程中還存在著一些問題。如果應收金額的在最后的結賬時期沒有滿足折扣的期限，則下一年度仍享有原有的現金折扣，這一情況會使得上一年度的應收賬目出現虛記現象。如果在這一過程中所涉及到的現金金額較大，就會對財務信息的準確度造成影響。而采用凈收入賬的方式出現這種現象的幾率較小。在公允價值的要求下，一般采用凈收入賬的方式來完成折扣現金后的入賬工作。

（2）現值計價與面值計價。從理論上來看，公允價值一般采用現值計價的方式來體現。在實際的操作中，流動性的資產往往存在一定時間的償還期，在面值的估計上有可能會出現高估債權的現象，但該操作并不是針對所有的票據。在國際中，應收票據在一年之內不必進行現值估計，只對其進行面值估計即可。如果企業存在超出一年內的票據，則必須進行現值計價。在合作中，投資一方對長期票據的關注度更高，在實際操作中涉及大量的資金變動。在公允價值理念的倡導下，現值計價得到更加廣泛地應用，該做法能夠實現票據的長期穩定發展。

（3）存貨存量的計價方式。在存活存量的計算中，可以根據投入和生產的不同價值來選擇不同的計量屬性。投入價值主要是為了獲取生產所需的存貨，并使其處于正常的消耗狀況。從目前的情況來看，投入價值存貨的計價方法可以分為四種形式，一是采用現行重置成本的計價方式；二是采用歷史成本計價的方式；三是標準成本的計價方式；四是市場與成本的孰低法計價方式。產出價值基礎計價方式可以分為三種，分別為可變現凈值、未來現金的流量現值以及現行市價。在公允價值的帶動下，存貨價值成為資金的一種常見表現形式，而其中的產出價值計價法在實際使用中具有更大的現實意義，因此在實際應用中，推薦使用可變現凈值、未來現金的流量現值以及現行市價進行計價。

（4）平均法與先進先出法。如果使用產出價值計算存貨存量，那么存貨的流量收益就不會存在因使用方法不同而出現的差異。也就是說，賬面存款可以始終以產出價值進行衡量。即在不同的時期購進質量相同的存貨，其成本可以看做是一致的，不存在計價方法上的選擇問題。在實際應用中，先進先出法和后進先出法只能應用于存貨計價方式的選擇上。如果使用產出價值進行計價，則不需要進行存貨計價方式上的選擇。

三、結語

總而言之，公允價值理念符合理論基礎要求，并且其應用能夠保障會計的長遠發展，滿足制度競爭的要求。在公允價值理念下，財務會計的會計假設、會計理論與會計概念都受到了一定程度的影響，并且財務會計的方法在公允價值理念的影響下，也漸漸地趨于實際和有效，大大地加強了財務會計行業的工作能力，并保證了行業的發展潛力。