增值稅征稅范圍的國際比較與思考

婁佳瑩

[摘要]隨著“一帶一路”經濟區開放后，我國對與“一帶一路”相關的49個國家進行了直接投資，而經濟帶中具有國際化增值稅制的國家很少，但也各有所長。本文將從增值稅征稅范圍的角度將我國與肯尼亞、波蘭和新加坡進行比較，從而得出對他國增值稅設置的一些思考和我國增值稅發展過程的一些建議。

[關鍵詞]一帶一路 增值稅 征稅范圍 建議

一、引言

2016年5月，我國完成了“營改增”的改革，至此，增值稅的征稅范圍覆蓋了建筑業、金融業、房地產業和生活服務。增值稅是以商品（含應稅勞務和應稅服務）在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅，它是一種稅收負擔最終由消費者承擔且普遍征收的價外稅，同時可以保持稅收中性的特點。我國現有的增值稅稅率檔次較高，但正向較少的稅率檔次發展?！盃I改增”的全面覆蓋使得增值稅抵扣鏈的完整，企業稅負降低，并且政府監管更為方便。而根據與“一帶一路”沿邊國家之間的增值稅征稅范圍比較發現，各個國家的征稅范圍普遍有所差異。

二、我國與“一帶一路”沿邊三國增值稅征稅范圍比較

肯尼亞是中國“一帶一路”戰略在非洲的重要支點，它實行單一稅率，但可由內閣大臣發布命令在16%稅率上，進行25%的浮動。波蘭是一個高收入水平國家，他們政府選擇生產和加工增值型產品或服務為重點扶持對象。新加坡采用的是“貨勞稅”制度，但其本質上是對貨物和勞動的增值額征稅（類似于我國的“增值稅”），同世界上很多發達國家一樣，它實行的是單一稅率。

（一）增值稅征稅范圍總體比較

征稅范圍是征稅對象的具體內容或范圍，即課征稅收的界限。跨境服務是目前國際交流上的一個重要環節，各國有不同的制度，例如中國在出口服務、國際運輸服務或航天運輸服務等進行了零稅率的規定，而在進口服務時則由外國企業或個人繳納國內銷售同類貨物相同稅率的增值稅，且不得進行境外稅金的抵扣；肯尼亞進口應稅服務按照標準稅率執行，而出口應稅服務則歸于境內注冊人提供的服務，同樣按照標準稅率執行；波蘭的跨境服務則不在增值稅征稅范圍之內；新加坡對跨境服務統一使用零稅率的規則。

（二）增值稅零稅率、免稅范圍比較

零稅率指的是不僅納稅人本環節課稅對象不納稅，而且以前各環節轉移過來的稅款亦須退還才能實現稅率為零。免稅則是指對某種課稅對象或某種納稅人，免除其本身負擔的應納稅額，而外購的貨物或勞務仍然是含稅的?？夏醽喤c中國在出口貨物和服務、國際運輸服務方面都是零稅率，但是肯尼亞不僅在跨國交易方面有此優惠，在民生或者科技領域有同樣的零稅率或免稅的方案，而在中國僅僅是使用低稅率。而波蘭只對出口到歐盟以外的貨物給予零稅率，對于在歐盟內部的跨國交易事項與國內相仿，并將金融、保險和教育這些服務列于免稅范圍，我國的增值稅制則對其采用較于民生商品更低的稅率。而新加坡與其他三個國家不太一樣的是在進口商品環節執行零稅率，而其免稅政策對居民最大的鼓勵在于投資。

三、對中國增值稅征稅范圍的思考和建議

中國和肯尼亞、波蘭、新加坡這三個國家相比，國情比較不一致，因此所承載改革至今的增值稅也不盡相同，雖然如此，各個發展水平不一致的國家仍有許多可借鑒之處。下面，將從投資政策、抵扣鏈條以及稅收征管三個方面來講述對中國增值稅征稅范圍的思考建議。

（一）對于增值稅征稅范圍的思考

（1）增值稅對投資行為的導向。我們可以看到，各個國家和地區對于增值稅的征稅范圍有細微差異，但更具導向行為的是零稅率和免稅范圍中的納稅對象差異，由于增值稅的負擔者最終是消費者，對于一些生活必需品來說只能說是一種改善民生的手段而非鼓勵措施；而像中國的第三產業在國家內部采用低稅率但在跨境提供時免稅的手段，可謂是鼓勵我國采用更加可持續的方式來獲取國際貿易的順差。

（2）增值稅抵扣鏈條的完善。到2016年5月，我國終于完成了漫長的“營改增”征程，至此，我國的增值稅范圍基本實現了全面覆蓋。不過根據增值稅抵扣條例的特殊規定來看，簡易計稅以及免稅產品上增值稅的抵扣鏈條還是斷了，雖然銷售商品時，采用了低稅率，但是進項稅額的不得抵扣終究還是會造成上一個征稅環節會有不符合增值稅制定理念的行為，這就違背了增值稅的初衷了。對于增值稅起征額，我想可以參考新加坡的登記制度，一年內應稅商品價值不超過1，000，000新元者可選擇不進行稅務登記；而對于免稅或者簡易征稅的情況也可以做一些適當調整，比如：采用一個一般的低稅率或者標準稅率來計算銷項稅額，但是在納稅期滿時可以進行適量的稅收返還。

（二）增值稅改革建議

（1）稅率單一化。稅率是體現稅負最重要的因素，而單一化的稅率可以平衡各行業間的稅負，實現稅收中性的原則。而單一化的稅率在各個行業中實行相等稅率有利于加強行業間的交流合作，也可以減少因稅務籌劃帶來的成本和風險。目前很多發達國家就實行這樣單一比例稅率的增值稅，但由于我國的產業發展還不成熟，現階段還需要政策鼓勵行業的發展，因此在短期內還需繼續多檔稅率的稅法制度，但是長期來看，單一稅率不僅能夠保證財政收入，并且操作簡潔，能夠減少稅務籌劃的成本和風險，是增值稅發展的方向。

（2）增值稅抵扣鏈條的完整化。增值稅應納稅額為銷項稅額減去進項稅額，而目前增值稅抵扣鏈條的間斷主要在于免稅和簡易計稅的項目上；而對于小規模納稅人來說，要專門去稅務局開具增值稅專用發票也增加了其營業成本。在這個方面上，將免稅和簡易計稅產品運用一般稅率計征，而后再進行稅收返還的方法不失為修補抵扣鏈的一個好方法。而對于小規模納稅人來說，可以規定一個登記起點，少于一定營業額不需繳納稅款，從而省去許多麻煩，以及解決稅務局對小規模納稅人開具的增值稅專用發票所列事項評估的難題。