企業黨組織工作經費的會計與稅務處理

■趙翠英 黃燕凌

企業根據有關文件規定，為創新基層黨建工作、建立穩定的經費保障制度，會產生黨組織工作經費。對企業納入管理費用列支的黨組織工作經費如何進行會計與稅務處理，本文結合案例分析如下。

·案例·

甲公司系國有獨資企業，為從事貨物加工的增值稅一般納稅人，加工貨物適用增值稅率為17%，未享受企業所得稅優惠政策，適用企業所得稅率為25%。企業根據《中共中央組織部、財政部、國務院國資委黨委、國家稅務總局關于國有企業黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）文件規定，在制定 2018年度財務預算時，增加了黨組織工作經費預算項目。假定甲公司2017年～2021年工資薪金總額每年均為20 000萬元，2018年～2021年的留存黨費均不足開支當年黨組織工作經費，每年差額均為50萬元。

·分析·

1.2018年初安排。根據組通字〔2017〕38號文件第一條規定，國有企業（包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業）黨組織工作經費主要通過納入管理費用、黨費留存等渠道予以解決。納入管理費用的部分，一般按照企業上年度職工工資總額1%的比例安排，每年年初由企業黨組織本著節約的原則編制經費使用計劃，由企業納入年度預算。以2017年度工資薪金總額20 000萬元計算，2018年度黨組織工作經費預算20 000×1%＝200萬元。

借：管理費用——黨組織工作經費200萬元

貸：其他應付款——黨組織工作經費200萬元

2.2018年使用。企業應嚴格按照組通字〔2017〕38號文件第三條所規定的使用范圍使用黨組織工作經費。2018年企業留存黨費不足開支當年黨組織工作經費，不足部分50萬元從管理費用列支的黨組織工作經費中支出。當年末黨組織工作經費結余200－50＝150萬元，結轉下一年度使用。

借：其他應付款——黨組織工作經費50萬元

貸：銀行存款 50萬元

3.2018年度企業所得稅匯算清繳。

（1）計算納稅調整金額。根據組通字〔2017〕38號文件第二條規定，納入管理費用的黨組織工作經費，實際支出不超過職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。年末如有結余，結轉下一年度使用。累計結轉超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。甲公司2018年在管理費用的黨組織工作經費實際開支50萬元，故應納稅調整200－50＝150萬元。

（2）填報企業所得稅申報表。根據《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第54號）文件規定，企業在《A 105000納稅調整項目明細表》第 29行“（十六）黨組織工作經費”中填報；其中“賬載金額”填報200萬元，“稅收金額”填報50萬元，“調增金額”填報150萬元。

4.2019年。按照2018年思路進行會計和稅務處理，當年末黨組織工作經費結余150萬元，累計結余150＋150＝300萬元，結轉下一年度使用。

5.2020年。按照2018年思路進行會計和稅務處理。當年末黨組織工作經費結余150萬元，累計結余300＋150＝450萬元，結轉下一年度使用。

6.2021年。因上年末累計結余450萬元，超過了上一年度職工工資總額2%，故當年不再從管理費用中安排。

·總結·

對國有企業而言，要嚴格黨組織工作經費的管理和監督，確保節約使用、用得其所、用出實效。

1.嚴格開支渠道順序。根據組通字〔2017〕38號文件第三條規定，對凡屬黨費使用范圍的，先從留存黨費中開支，不足部分從納入管理費用列支的黨組織工作經費中支出。

2.選擇合理會計處理方法。根據《企業會計準則——基本準則》第十六條規定，企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。企業是否選擇參照案例中的甲公司按規定比例計提黨組織工作經費，要根據會計準則及制度的規定，結合自身實際情況作出合理的判斷。比如，企業認為在可預見的未來，企業的留存黨費足以開支黨組織工作經費，就可考慮是否需要在管理費用中按比例計提黨組織工作經費。

3.嚴格使用范圍。根據組通字〔2017〕38號文件第三條規定，納入管理費用的黨組織工作經費必須用于企業黨的建設，使用范圍主要包括：（1）開展黨內學習教育，召開黨內會議，開展“兩學一做”學習教育、“三會一課”、主題黨日，培訓黨員、入黨積極分子和黨務工作者，訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料、音像制品和設備，進行黨內宣傳，攝制黨員電教片；（2）組織開展創先爭優和黨員先鋒崗、黨員責任區、黨員突擊隊、黨員志愿服務等主題實踐活動；（3）表彰獎勵先進基層黨組織、優秀共產黨員和優秀黨務工作者；（4）黨組織換屆、流動黨員管理、組織關系接轉、黨旗黨徽配備、黨建工作調查研究；（5）走訪、慰問、補助生活困難黨員和老黨員；（6）租賃和修繕、維護黨組織活動場所，新建、購買活動設施，研發和維護黨建工作信息化平臺；（7）其他與黨的建設直接相關的工作。國有企業必須按照規定的使用范圍使用。

4.及時抵扣進項稅額。納入管理費用的黨組織工作經費，在實際使用時，與企業正常經營支出一樣進行涉稅處理，如取得符合條件的增值稅扣稅憑證，其進項稅額可以抵扣；比如，租賃和修繕支出取得增值稅專用發票。

5.依法扣繳個人所得稅。納入管理費用的黨組織工作經費，在實際使用時，涉及到個人所得稅的，企業要履行代扣代繳義務。

6.非公有制企業從其規定。對非公有制企業而言，黨組織工作經費要按照《中共中央組織部、財政部、國家稅務總局關于非公有制企業黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）文件規定進行處理。比如，非公有制企業黨組織工作經費在企業所得稅前扣除要按照該文件第二條的規定處理，即根據《中華人民共和國公司法》“公司應當為黨組織的活動提供必要條件”規定和中辦發〔2012〕11號文件“建立并落實稅前列支制度”等要求，非公有制企業黨組織工作經費納入企業管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。