企業三種“料到”情形的增值稅會計處理

劉小玉

現行稅制實施以后，企業“料到票到或料到票未到”、專用發票在“增值稅發票查詢平臺上”已勾選或未勾選的確認，以及申報環節“已抵扣或未抵扣”的事項，在當期賬務中涉及的增值稅會計處理發生了一些變化，企業應視采購業務、扣稅憑證及交易實質的確認等情形，作規范的會計處理。為此，企業“料到”業務就政策角度而言，筆者通過3種實務情形的案例，簡要歸集如下。

一、料到票到未勾選未認證確認情形

［案例1］玉曉春蘄公司系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%（下同）。2018年5月外購低值易耗品（五金配件）1批，月末已收到增值稅專用發票一張，發票上注明金額96551.72元，稅額15448.28元。貨已驗收入庫，款項未付，當月未在增值稅發票查詢平臺對該發票進行勾選確認，假定不考慮其他因素。

5月份，賬務處理如下：借：低值易耗品 96551.72應交稅費——待認證進項稅額 15448.28貸：應付賬款 112000.00

承本例，假若5月末取得的增值稅普通發票一張，發票上注明金額96551.72元，稅額15448.28元，款項未付，貨已驗收入庫（本例因未取得增值稅專用發票，不得抵扣進項稅額）。

5月份，賬務處理如下：

借：低值易耗品 112000.00

貸：應付賬款 112000.00上述會計處理的政策依據為：

財政部《關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》（財會［2016］22號）明確“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額，包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

二、料到票到已勾選已認證確認情形

［案例2］2018年5月購入一批應稅材料，并已驗收入庫。5月末收到增值稅專用發票，價款47413.79元，稅款7586.21元，款項未付，5月末在增值稅發票查詢平臺對該發票進行了勾選確認，即本期認證相符且本期申報抵扣。

5月份，賬務處理如下：借：原材料 47413.79應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 7586.21貸：應付賬款 55000.00

以上會計處理的政策依據為：

《增值稅會計處理規定》在“賬務處理”條款中明確：采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。發生退貨的，如原增值稅專用發票已做認證，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發票未做認證，應將發票退回并做相反的會計分錄。

三、料到票未到或跨期票到及勾選確認情形

［案例3］2018年5月購入一批應稅原材料，并已驗收入庫。但尚未收到增值稅專用發票，款項未付，5月末按貨物清單或相關協議上的價格35000.00元暫估入賬。2018年7月上旬取得上述一份增值稅專用發票，發票上注明金額30172.41元，稅額4827.59元，此筆專用發票9月末在增值稅發票查詢平臺對該發票進行了勾選確認并申報抵扣。

5月末，賬務處理如下：借：原材料 30172.41

貸：應付賬款——暫估應付賬款 30172.41 7月上旬，用紅字沖銷原（上月）暫估入賬金額，賬務處理如下：

借：應付賬款——暫估應付賬款 30172.41

貸：原材料 30172.41

7月上旬，根據取得的增值稅專用發票價款金額，未勾選確認扣稅憑證，賬務處理如下：

借：原材料 30172.41

應交稅費——待認證進項稅額 4827.59貸：應付賬款 35000.00

9月份，在增值稅發票查詢平臺對該發票進行了勾選確認并申報抵扣，賬務處理如下：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 4827.59

貸：應交稅費——待認證進項稅額 4827.59上述會計處理的政策依據為：

《增值稅會計處理規定》在“賬務處理”條款中明確：貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證并經認證后，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。

“專用發票抵扣期”的政策依據為：

“增值稅專用發票”抵扣期限由180天延長到360天。《關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告［2017］11號）文中：第十條規定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內向主管國稅機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函［2009］617號）執行。