個稅改革“組合拳”之設(shè)想

黃國俊 嚴同華

一段時間以來，針對個人所得稅被異化成“工薪稅”的現(xiàn)象，社會各界一直對個稅改革的呼聲較高。而今年“兩會”期間，個人所得稅改革的話題再次成為熱點，諸如全國工商聯(lián)提案建議將個稅“起征點”從目前的3500元提升至7000元，更有格力電器的董明珠建議提升至10000元標準的說法，以及降低個稅稅率，實行以家庭為單位征收個稅等，一次次地推高話題的熱度。

但是在專家們看來，個稅改革不單是起征點的問題，須綜合平衡起征點、稅率、級距檔次等因素，并且，在減費降稅的同時，也要考慮政府有哪些支出可以壓減，不能簡單地擴大政府赤字。

現(xiàn)筆者綜合多途徑消息，結(jié)合自己的思考，提出如下“組合拳”設(shè)想，以穩(wěn)健推進個稅改革工作的進行。

第一，提高個人所得稅費用扣除額，并進行年度核定調(diào)整。

根據(jù)《個人所得稅法》之“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額”的表述，專業(yè)理論上一般將在工資、薪金所得稅前扣除的3500元定義為“費用扣除額”，但實務(wù)中也經(jīng)常有人將其與“起征點”和“免稅額”混為一談，嚴格意義上，此三者是有區(qū)別的，此處不作贅述。

我們現(xiàn)行的費用扣除標準3500元，為2011年修訂《個人所得稅法》時確立的，已歷時近7年了。近幾年來，隨著物價持續(xù)上漲和生活水平的提升，社會平均工資水平也提高很快。據(jù)智聯(lián)招聘近日發(fā)布的《2017年春季求職期平均薪酬城市排行榜》數(shù)據(jù)顯示，2017春季全國37個主要城市，平均招聘薪酬為7665元，比去年同期增加了647元。因而，修訂提高個人所得稅費用扣除標準的呼聲也越來越高了。

而據(jù)專家測算，即便是將費用扣除標準提升到10000元，由于工資薪金實行超額累進稅率，單純提高費用扣除標準，工資越低的人獲益越少，工資越高的人獲益越多，同時會降低個人所得稅的有效稅率，反而會對收入差距起到“逆向調(diào)節(jié)”的作用。

考慮到提高費用扣除標準是呼聲最高的，結(jié)合物價上漲及通貨膨脹的現(xiàn)實存在，筆者建議：修改《個人所得稅法》，將費用扣除標準由現(xiàn)在的3500元提高到5000元，同時，參考社保繳費基數(shù)按年調(diào)整的模式，實行按年核定并發(fā)布當年的個人所得稅費用扣除額標準。

第二，降低個稅稅率與累進級距稅率。

目前OECD的34個成員國中，25個國家的個人所得稅累進稅率不超過5級，22個國家的最高邊際稅率不超過40%。而我國現(xiàn)在的工資薪金個人所得稅實行的是七級超額累進稅率，最高邊際稅率更是達到45%。

網(wǎng)上曾經(jīng)流傳一份恒大集團聘任任澤平出任恒大經(jīng)濟研究院首席經(jīng)濟學(xué)家并核定其月工資125萬元的文件。有網(wǎng)友測算了一下，雖然“任首席”年薪高達1500萬元人民幣，但其實際稅后到手收入也只有800余萬元，年繳個人所得稅高達650余萬元。

正是由于工資、薪金個人所得稅實行的是“源泉扣繳”制，是最易管控的，且個稅扣繳的成本低效率高，使得工資薪金成為個人所得稅最大的來源主體，而更富裕的群體卻能通過各種方式實現(xiàn)避稅。2016年5月份社科院發(fā)布的《經(jīng)濟藍皮書春季號：2016年中國經(jīng)濟前景分析》就指出，工薪所得稅在個稅中的占比達到65%。因而個人所得稅在某種程度上已經(jīng)被直接異化為“工薪稅”。

鑒于此，筆者建議將現(xiàn)行七級稅率調(diào)整為3%、10%、15%、25%、35%五級稅率，同時調(diào)整增加各檔級距差，在降低稅率、拉大級差的同時，實現(xiàn)對高收入個人的高稅率征管。

以上兩種方式，應(yīng)該是降低工薪個人所得稅負擔(dān)最直接、最直觀的方式了。

第三，提高現(xiàn)行商業(yè)健康保險費扣除限額，延長扣除期限，擴大扣除范圍。

我國現(xiàn)行的養(yǎng)老保險體系主要包括三大支柱：國家基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和商業(yè)養(yǎng)老保險。

2015年之前，前兩者可在國家規(guī)定的標準額度之內(nèi)于個人所得稅前扣除，但對于商業(yè)保險，是一律不得稅前扣除的。直到2015年5月，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知》（財稅［2015］56號，本文件已被廢止），才打破了這一“魔咒”，但這一政策直到2017年7月才得以正式實施。

根據(jù)《關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅［2017］39號）的規(guī)定，單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，單位負擔(dān)部分應(yīng)當實名計入個人工資薪金明細清單，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除；取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)當及時向代扣代繳單位提供保單憑證。扣繳單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除；個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標準內(nèi)據(jù)實扣除。而在上述三種情況下，均有同樣的限制條件：“一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除”。

因此，按現(xiàn)行規(guī)定，對于可個人所得稅前扣除的商業(yè)健康保險，每月扣除限額不超過200元，一年（按文件的整體內(nèi)容來看，此處“年”的定義，應(yīng)是指連續(xù)12個月，下同）之內(nèi)扣除限額也不得超過2400元，超過部分還不能結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)扣除。但根據(jù)《個人稅收優(yōu)惠型健康保險業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（保監(jiān)發(fā)［2015］82號）第十條的規(guī)定，個人稅收優(yōu)惠型健康醫(yī)療保險的保險金額不得低于20萬元人民幣。也就是說，實際稅前扣除的比例最多只能占到保險金額的約1.2%！——且不說能稅前扣除的商業(yè)保險的范圍受到很大的限制，就是這么低的扣除比例也與保險體系“第三大支柱”的“身份”明顯不符！

因此，筆者建議，將現(xiàn)有的商業(yè)健康保險個人所得稅稅前扣除額，從現(xiàn)在的200元/月（2400元/年）提高到500元/月（6000元/年），且明確“超過限額的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)扣除”；再有，擴大可稅前扣除的商業(yè)保險的險種范圍，不僅僅局限于“商業(yè)健康保險”。

第四，降低個人負擔(dān)的“三險”的繳費比例。

按《社會保險法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在為職工繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育保險、工傷保險的同時，員工自己也需按一定的比例負擔(dān)基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險（簡稱“三險”）。

以上海市為例，2017-2018年上海市“三險”個人負擔(dān)部分繳費比例為：養(yǎng)老保險8%，醫(yī)療保險2%，失業(yè)保險0.5%，綜合繳費比例為10.5%。也就是說，如果企業(yè)職工每月工資薪金為10000元的話，其每月須負擔(dān)的“三險”繳費金額為1050元。

如果適當降低“三險”個人負擔(dān)繳費比例，比如將綜合繳費比例降為8%，則企業(yè)職工每月實際到手工資薪金可得到相應(yīng)的增加，年度累計下來，也可為企業(yè)職工減輕不少負擔(dān)。

第五，提高住房公積金的繳費比例，并放寬提取條件。

還是以上海市為例，還是假設(shè)企業(yè)職工每月工資薪金為10000元。目前上海市住房公積金的繳費比例為7%，則是企業(yè)職工每月須負擔(dān)的住房公積金繳費金額為700元，同時公司每月另行為其繳費700元，進入職工個人公積金賬戶的繳費金額為1400元。

可適當提高住房公積金企業(yè)與個人的繳費比例，一則可補償“三險”繳費比例下降所導(dǎo)致的個人所得稅稅前扣除金額減少部分，二則可減輕因房價上漲給職工帶來的貸款償還壓力。

在提高住房公積金繳費比例的同時，建議制定較為寬松的住房公積金提取條件。

《上海市住房公積金提取管理辦法》（滬公積金管委會［2017］7號）第七條規(guī)定，職工有下列情形之一的，可以申請?zhí)崛∽》抗e金賬戶內(nèi)的存儲余額：（一）購買擁有所有權(quán)自住住房的；（二）建造、翻建、大修本市擁有所有權(quán)自住住房的；（三）償還本市擁有所有權(quán)自住住房貸款本息的；（四）本市無房且依法承租本市住房用于自住的；（五）低收入經(jīng)濟困難職工家庭支付本市自住住房物業(yè)服務(wù)費；（六）家庭生活困難用于支付房租、物業(yè)服務(wù)費、售后公房物業(yè)維修費等住房消費費用的；（七）離休、退休的；（八）大部分或者完全喪失勞動能力，并與單位終止勞動關(guān)系的；（九）出境定居的；（十）死亡或者被宣告死亡的（由職工的合法繼承人或者受遺贈人提出申請）；（十一）國家和本市規(guī)定的其他情形。

這里出現(xiàn)頻率較高的一個詞是“本市”，其他幾條可提取住房公積金的條件也較嚴苛。對職工購買“外省市擁有所有權(quán)自住住房”需提取公積金的，應(yīng)當“在不動產(chǎn)權(quán)證（含原房地產(chǎn)權(quán)證）發(fā)證之日起5年內(nèi)提出申請”。這些規(guī)定都給職工提取使用住房公積金設(shè)置了較高的“門檻”。

在當今社會人員特別是以年富力強的勞動者為主體的職工跨省流動較為頻繁，且各地房價雖已控制住上漲趨勢但仍高企不下的情況下，各地嚴苛的住房公積金提取條件導(dǎo)致被“沉淀”下來的住房公積金應(yīng)是天量的資金。

“盤活”這部分資金，使其能更好地“動”起來、用起來，需要放寬住房公積金的提取條件，提高職工個人的“可支配資金”。

第六，允許一套普通標準住宅貸款利息實行稅前扣除。

“房貸利息稅前扣除”的呼聲也一直存在，但對于實際操作方式及注意事項涉及較少。

筆者建議，應(yīng)該以房地產(chǎn)權(quán)證書登記的產(chǎn)權(quán)人（含共有產(chǎn)權(quán)人）為準，允許每個納稅人對其申報的一套普通標準住宅的貸款利息在計算個人所得稅時予以稅前扣除。考慮到貸款辦理有多種模式，還本付息也有多種方式，加之貸款利率可能會發(fā)生調(diào)整變動，為簡化管理，建議貸款利息的具體計算方法統(tǒng)一為：以貸款合同及貸款單據(jù)上的貸款額及貸款銀行同期同類貸款的年初利率為準進行計算核定；年度中間申報的，以申報當月月初的同期同類貸款利率為準計算核定。如貸款人提前還款的，須在不遲于還款次月的個稅申報期內(nèi)報告給扣繳單位，否則取消其貸款利息稅前扣除資格；因未及時報告導(dǎo)致稅款流失的，須對納稅人進行追償并給予處罰，同是記入個人信用記錄。

“普通標準住宅”的認定標準，一律按各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》（國辦發(fā)［2005］26號）制定并對社會公布的“中小套型、中低價位普通住房”的標準執(zhí)行。

對納稅人超過“普通標準住宅”認定標準的普通住宅，稅前可扣除的貸款利息按上述方法計算后，以一定比例打折后扣除。納稅人購置的別墅類豪華住宅的貸款利息一律不得稅前扣除。

第七，允許一套普通標準住宅按月折舊金額的稅前扣除。

對于按前述標準認定的“普通標準住宅”，引入計算企業(yè)所得稅時可扣除資產(chǎn)折舊的方法，允許納稅人按月或按年扣除該房屋的折舊金額。計算方法為：從申報之月份起，以房地產(chǎn)權(quán)證登記的產(chǎn)權(quán)期限和購房發(fā)票上的金額（或以繳納契稅的核定金額）為準，扣除統(tǒng)一規(guī)定比率的房產(chǎn)殘值后，按月平均計算該房產(chǎn)剩余產(chǎn)權(quán)年限（月份數(shù)）的“折舊”金額，允許在其個人所得稅前扣除80%；超過認定標準的普通住宅，允許稅前扣除60%；別墅類豪華住宅的“折舊”一律不得稅前扣除。

通過以上多種途徑，降低納稅人的稅收負擔(dān)，增加其工資薪金的實際“到手”金額，讓真正有需要的納稅人得到更多的“生計扣除”，讓納稅人有真切的“獲得感”和幸福感。

當然，這些也只是筆者的一家之言和粗線條設(shè)想，具體的稅改方案需要廣大的專家學(xué)者與相關(guān)施政部門的全方位謀劃與精心布局。