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國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

（2018年6月6日 國家稅務總局公告2018年第28號）

為加強企業所得稅稅前扣除憑證管理，規范稅收執法，優化營商環境，國家稅務總局制定了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現予以發布。

特此公告。

企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法

第一條 為規范企業所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“企業所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則等規定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發生，并據以稅前扣除的各類憑證。

第三條 本辦法所稱企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。

第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際發生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規等相關規定；關聯性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯且有證明力。

第五條 企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

第六條 企業應在當年度企業所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第七條 企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發生的憑證，包括但不限于發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條 企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。

稅務總局對應稅項目開具發票另有規定的，以規定的發票或者票據作為稅前扣除憑證。

第十條 企業在境內發生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。

企業在境內發生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證。

第十一條 企業從境外購進貨物或者勞務發生的支出，以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條 企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票（以下簡稱“不合規發票”），以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條 企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條 企業在補開、換開發票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；

（二）相關業務活動的合同或者協議；

（三）采用非現金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸的證明資料；

（五）貨物入庫、出庫內部憑證；

（六）企業會計核算記錄以及其他資料。

前款第一項至第三項為必備資料。

第十五條 匯算清繳期結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的規定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

第十六條企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除。

第十七條 除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前年度應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

第十八條 企業與其他企業（包括關聯企業）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業與其他企業、個人在境內共同接受非應稅勞務發生的支出，采取分攤方式的，企業以發票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條 企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。

國家稅務總局關于科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵有關個人所得稅征管問題的公告

（2018年6月11日 國家稅務總局公告2018年第30號）

為貫徹落實《財政部、稅務總局、科技部關于科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕58號，以下簡稱《通知》），現就有關征管問題公告如下：

一、《通知》第五條第（三）項所稱“三年（36個月）內”，是指自非營利性科研機構和高校實際取得科技成果轉化收入之日起36個月內。非營利性科研機構和高校分次取得科技成果轉化收入的，以每次實際取得日期為準。

二、非營利性科研機構和高校向科技人員發放職務科技成果轉化現金獎勵（以下簡稱“現金獎勵”），應于發放之日的次月15日內，向主管稅務機關報送《科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵個人所得稅備案表》（見附件）。單位資質材料（《事業單位法人證書》《民辦學校辦學許可證》《民辦非企業單位登記證書》等）、科技成果轉化技術合同、科技人員現金獎勵公示材料、現金獎勵公示結果文件等相關資料自行留存備查。

三、非營利性科研機構和高校向科技人員發放現金獎勵，在填報《扣繳個人所得稅報告表》時，應將當期現金獎勵收入金額與當月工資、薪金合并，全額計入“收入額”列，同時將現金獎勵的50%填至《扣繳個人所得稅報告表》“免稅所得”列，并在備注欄注明“科技人員現金獎勵免稅部分”字樣，據此以“收入額”減除“免稅所得”以及相關扣除后的余額計算繳納個人所得稅。

四、本公告自2018年7月1日起施行。

特此公告。

附件：（略）

國家稅務總局關于修改部分稅收規范性文件的公告

（2018年6月15日 國家稅務總局公告2018年第31號）

根據《第十三屆全國人民代表大會第一次會議關于國務院機構改革方案的決定》《全國人民代表大會常務委員會關于國務院機構改革涉及法律規定的行政機關職責調整問題的決定》《國務院關于國務院機構改革涉及行政法規規定的行政機關職責調整問題的決定》(國發〔2018〕17號)有關規定，稅收規范性文件規定的國稅地稅機關的職責和工作，調整適用相關規定，由新的稅務機關承擔。

國家稅務總局依據《稅收規范性文件制定管理辦法》（國家稅務總局令第41號公布），對稅收規范性文件進行了清理。清理結果已經2018年6月5日國家稅務總局局務會議審議通過，現將《修改的稅收規范性文件目錄》予以公布。

本公告自發布之日起施行。國稅機構和地稅機構合并前，需要適用本公告公布的稅收規范性文件的，按照修改前的規定執行。

特此公告。

附件：（略）

國家稅務總局關于稅務機構改革有關事項的公告

（2018年6月15日 國家稅務總局公告2018年第32號）

根據國稅地稅征管體制改革工作部署，省、市、縣三級新稅務機構將逐步分級掛牌。為確保稅務機構改革后各項稅收工作平穩有序運行，現就各級新稅務機構掛牌后有關事項公告如下：

一、新稅務機構掛牌后啟用新的行政、業務印章，以新機構名稱開展工作，原國稅、地稅機關的行政、業務印章停止使用。相關證書、文書、表單等啟用新的名稱、局軌、字軌和編號。

二、新稅務機構掛牌后，原國稅、地稅機關稅費征管的職責和工作由繼續行使其職權的新機構承繼，尚未辦結的事項由繼續行使其職權的新機構辦理，已作出的行政決定、出具的執法文書、簽訂的各類協議繼續有效。納稅人、扣繳義務人以及其他行政相對人已取得的相關證件、資格、證明效力不變。

三、原國稅、地稅機關承擔的稅費征收、行政許可、減免退稅、稅務檢查、行政處罰、投訴舉報、爭議處理、信息公開等事項，在新的規定發布施行前，暫按原規定辦理。行政相對人等對新稅務機構的具體行政行為不服申請行政復議的，依法向其上一級稅務機關提出行政復議申請。

四、納稅人在綜合性辦稅服務廳、網上辦稅系統可統一辦理原國稅、地稅業務，實行“一廳通辦”“一網通辦”“主稅附加稅一次辦”。12366納稅服務熱線不再區分國稅、地稅業務，實現涉稅業務“一鍵咨詢”。

五、納稅人、扣繳義務人按規定需要向原國稅、地稅機關分別報送資料的，相同資料只需提供一套；按規定需要在原國稅、地稅機關分別辦理的事項，同一事項只需申請一次。

六、新稅務機構掛牌后，啟用新的稅收票證式樣和發票監制章。掛牌前已由各省稅務機關統一印制的稅收票證和原各省國稅機關已監制的發票在2018年12月31日前可以繼續使用，由國家稅務總局統一印制的稅收票證在2018年12月31日后繼續使用。納稅人在用稅控設備可以延續使用。

七、新稅務機構掛牌后，啟用新的稅務檢查證件。原各省國稅、地稅機關制發的有效期內的稅務檢查證件在2018年12月31日前可以繼續使用。

特此公告。

國家稅務總局關于公布全文失效廢止和部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告

（2018年6月15日 國家稅務總局公告2018年第33號）

根據《第十三屆全國人民代表大會第一次會議關于國務院機構改革方案的決定》《全國人民代表大會常務委員會關于國務院機構改革涉及法律規定的行政機關職責調整問題的決定》《國務院關于國務院機構改革涉及行政法規規定的行政機關職責調整問題的決定》(國發〔2018〕17號)以及《稅收規范性文件制定管理辦法》（國家稅務總局令第41號公布）的有關規定，國家稅務總局對稅收規范性文件進行了清理。清理結果已經2018年6月5日國家稅務總局局務會議審議通過，現將《全文失效廢止的稅收規范性文件目錄》和《部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄》予以公布。

國稅機構和地稅機構合并前，需要適用本公告公布失效和廢止的稅收規范性文件的，按照原規定執行。

特此公告。

附件：（略）

國家稅務總局關于修訂個體工商戶定額信息采集相關文書的公告

（2018年6月26日 國家稅務總局公告2018年第36號）

為適應稅務機構改革需要，國家稅務總局對個體工商戶定額信息采集相關文書進行了修訂，現公告如下：

一、對實行定期定額征收方式的商業、工業生產及來料加工業、修理修配業的個體工商戶，稅務機關在采集納稅人信息時應分別使用修訂后的《個體工商戶定額信息采集表（商業）》《個體工商戶定額信息采集表（工業生產及來料加工業）》《個體工商戶定額信息采集表（修理修配業）》（見附件)。

二、本公告自2018年7月5日起施行。國稅機構和地稅機構合并前，仍按照《國家稅務總局關于印發個體工商戶稅收定期定額征收管理文書的通知》（國稅函〔2006〕1199號）的規定執行。

特此公告。附件：（略）

財政部、稅務總局、商務部、科技部、國家發展改革委關于將服務貿易創新發展試點地區技術先進型服務企業所得稅政策推廣至全國實施的通知

（2018年5月19日 財稅〔2018〕44號）

為進一步推動服務貿易創新發展、優化外貿結構，現就服務貿易類技術先進型服務企業所得稅優惠政策通知如下：

一、自2018年1月1日起，對經認定的技術先進型服務企業（服務貿易類），減按15%的稅率征收企業所得稅。

二、本通知所稱技術先進型服務企業（服務貿易類）須符合的條件及認定管理事項，按照《財政部稅務總局商務部科技部國家發展改革委關于將技術先進型服務企業所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）的相關規定執行。其中，企業須滿足的技術先進型服務業務領域范圍按照本通知所附《技術先進型服務業務領域范圍（服務貿易類）》執行。

三、省級科技部門應會同本級商務、財政、稅務和發展改革部門及時將《技術先進型服務業務領域范圍（服務貿易類）》增補入本地區技術先進型服務企業認定管理辦法，并據此開展認定管理工作。省級人民政府財政、稅務、商務、科技和發展改革部門應加強溝通與協作，發現新情況、新問題及時上報財政部、稅務總局、商務部、科技部和國家發展改革委。

四、省級科技、商務、財政、稅務和發展改革部門及其工作人員在認定技術先進型服務企業工作中，存在違法違紀行為的，按照《公務員法》《行政監察法》等國家有關規定追究相應責任；涉嫌犯罪的，移送司法機關處理。

附件：（略）

財政部、稅務總局關于延續宣傳文化增值稅優惠政策的通知

（2018年6月5日 財稅〔2018〕53號）

為促進我國宣傳文化事業的發展，繼續實施宣傳文化增值稅優惠政策。現將有關事項通知如下：

一、自2018年1月1日起至2020年12月31日，執行下列增值稅先征后退政策。

（一）對下列出版物在出版環節執行增值稅100%先征后退的政策：

1.中國共產黨和各民主黨派的各級組織的機關報紙和機關期刊，各級人大、政協、政府、工會、共青團、婦聯、殘聯、科協的機關報紙和機關期刊，新華社的機關報紙和機關期刊，軍事部門的機關報紙和機關期刊。

上述各級組織不含其所屬部門。機關報紙和機關期刊增值稅先征后退范圍掌握在一個單位一份報紙和一份期刊以內。

2.專為少年兒童出版發行的報紙和期刊，中小學的學生課本。

3.專為老年人出版發行的報紙和期刊。

4.少數民族文字出版物。

5.盲文圖書和盲文期刊。

6.經批準在內蒙古、廣西、西藏、寧夏、新疆五個自治區內注冊的出版單位出版的出版物。

7.列入本通知附件1的圖書、報紙和期刊。

（二）對下列出版物在出版環節執行增值稅先征后退50%的政策：

1.各類圖書、期刊、音像制品、電子出版物，但本通知第一條第（一）項規定執行增值稅100%先征后退的出版物除外。

2.列入本通知附件2的報紙。

（三）對下列印刷、制作業務執行增值稅100%先征后退的政策：

1.對少數民族文字出版物的印刷或制作業務。

2.列入本通知附件3的新疆維吾爾自治區印刷企業的印刷業務。

二、自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征圖書批發、零售環節增值稅。

三、自2018年1月1日起至2020年12月31日，對科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協開展科普活動的門票收入免征增值稅。

四、享受本通知第一條第（一）項、第（二）項規定的增值稅先征后退政策的納稅人，必須是具有相關出版物出版許可證的出版單位（含以“租型”方式取得專有出版權進行出版物印刷發行的出版單位）。承擔省級及以上出版行政主管部門指定出版、發行任務的單位，因進行重組改制等原因尚未辦理出版、發行許可證變更的單位，經財政部駐各地財政監察專員辦事處（以下簡稱財政監察專員辦事處）商省級出版行政主管部門核準，可以享受相應的增值稅先征后退政策。

納稅人應將享受上述稅收優惠政策的出版物在財務上實行單獨核算，不進行單獨核算的不得享受本通知規定的優惠政策。違規出版物、多次出現違規的出版單位及圖書批發零售單位不得享受本通知規定的優惠政策，上述違規出版物、出版單位及圖書批發零售單位的具體名單由省級及以上出版行政主管部門及時通知相應財政監察專員辦事處和主管稅務機關。

五、已按軟件產品享受增值稅退稅政策的電子出版物不得再按本通知申請增值稅先征后退政策。

六、本通知規定的各項增值稅先征后退政策由財政監察專員辦事處根據財政部、國家稅務總局、中國人民銀行《關于稅制改革后對某些企業實行“先征后退”有關預算管理問題的暫行規定的通知》〔(94)財預字第55號〕的規定辦理。

七、本通知的有關定義

（一）本通知所述“出版物”，是指根據國務院出版行政主管部門的有關規定出版的圖書、報紙、期刊、音像制品和電子出版物。所述圖書、報紙和期刊，包括隨同圖書、報紙、期刊銷售并難以分離的光盤、軟盤和磁帶等信息載體。

（二）圖書、報紙、期刊(即雜志)的范圍，仍然按照《國家稅務總局關于印發〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》(國稅發〔1993〕151號)的規定執行；音像制品、電子出版物的范圍，按照《財政部稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）的規定執行。

（三）本通知所述“專為少年兒童出版發行的報紙和期刊”，是指以初中及初中以下少年兒童為主要對象的報紙和期刊。

（四）本通知所述“中小學的學生課本”，是指普通中小學學生課本和中等職業教育課本。普通中小學學生課本是指根據教育部中、小學教學大綱的要求，由經國務院教育行政主管部門審定，并取得國務院出版行政主管部門批準的教科書出版、發行資質的單位提供的中、小學學生上課使用的正式課本，具體操作時按國家和省級教育行政部門每年春、秋兩季下達的“中小學教學用書目錄”中所列的“課本”的范圍掌握；中等職業教育課本是指經國家和省級教育、人力資源社會保障行政部門審定，供中等專業學校、職業高中和成人專業學校學生使用的課本，具體操作時按國家和省級教育、人力資源社會保障行政部門每年下達的教學用書目錄認定。中小學的學生課本不包括各種形式的教學參考書、圖冊、自讀課本、課外讀物、練習冊以及其他各類輔助性教材和輔導讀物。

（五）本通知所述“專為老年人出版發行的報紙和期刊”，是指以老年人為主要對象的報紙和期刊，具體范圍詳見附件4。

（六）本通知第一條第（一）項和第（二）項規定的圖書包括“租型”出版的圖書。

（七）本通知所述“科普單位”，是指科技館、自然博物館，對公眾開放的天文館（站、臺）、氣象臺（站）、地震臺（站），以及高等院校、科研機構對公眾開放的科普基地。

本通知所述“科普活動”，是指利用各種傳媒以淺顯的、讓公眾易于理解、接受和參與的方式，向普通大眾介紹自然科學和社會科學知識，推廣科學技術的應用，倡導科學方法，傳播科學思想，弘揚科學精神的活動。

八、本通知自2018年1月1日起執行。《財政部、國家稅務總局關于延續宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》（財稅〔2013〕87號）同時廢止。

按照本通知第二條和第三條規定應予免征的增值稅，凡在接到本通知以前已經征收入庫的，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅稅款或者辦理稅款退庫。納稅人如果已向購買方開具了增值稅專用發票，應將專用發票追回后方可申請辦理免稅。凡專用發票無法追回的，一律照章征收增值稅。

附件：（略）

財政部、稅務總局

關于物流企業承租用于大宗商品倉儲設施的

土地城鎮土地使用稅優惠政策的通知

（2018年6月1日 財稅〔2018〕62號）為促進物流業健康發展，現對物流企業承租用于大宗商品倉儲設施的土地城鎮土地使用稅政策通知如下：

自2018年5月1日起至2019年12月31日止，對物流企業承租用于大宗商品倉儲設施的土地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用稅。

符合減稅條件的納稅人需持相關材料向主管稅務機關辦理備案手續。

本通知所稱的物流企業、大宗商品倉儲設施范圍及其他未盡事項，按照《財政部稅務總局關于繼續實施物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策的通知》（財稅〔2017〕33號）執行。

請遵照執行。