論我國環境保護稅征管措施的優化*

◆戴 芳 ◆胡 嬌

內容提要：與其他稅種相比，環境保護稅的征管具有特殊性。隨著第一個征期的結束，我們發現，環境保護稅征管的特殊性增加了其征管的難度，同時也引發了一系列的問題。解決這些問題需要進一步完善環境保護稅的征管措施：鼓勵納稅人安裝自動監測設備、修改自行監測頻次原則性條款；增加政府資金投入、提高監督性監測頻次；加大納稅人培訓力度、推廣電子申報方法；加快培養具有環境保護稅專業知識和技能的稅務人員；明確稅務行政復議的被申請人。

2018年4月1日，環境保護稅迎來首個征期，其征收管理工作正式開展。納稅人自主申報、環保部門交送監測數據、稅務機關進行核定征收等，這些看似簡單的流程卻因為環境保護稅獨特的征管方式導致征管工作困難重重。盡管已經有很多學者在環境保護稅實施前討論了關于環境保護稅征管的難點、面臨的困境，但是根據對第一個征期的調研來看，這些難點、困境不能完全涵蓋征管過程中所暴露的問題。本文以環境保護稅首個征期結束后的實踐調研為基礎，提出環境保護稅征管存在的問題，并且通過分析這些問題存在的原因，提出相應的解決方法，以期對今后的環境保護稅的征管工作有一定的參考價值。

一、我國環境保護稅征管的特殊性

《環境保護稅法》第四章“征收管理”確定了“企業申報、稅務征收、環保監測、信息共享”的協作征管模式，即納稅人自主申報納稅，并且納稅人對其申報數據的真實性和完整性承擔責任；環保部門依法負責納稅人污染物的排放監測，通過與稅務機關建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制，彼此之間定期互相交換相關納稅信息，稅務機關將環保部門交送的納稅人污染物排放數據與納稅人申報數據對比之后核定征收。①陳 斌，鄧力平：《環境保護稅征管機制：新時代稅收征管現代化的視角》，《稅務研究》，2018年第2期。顯然這種協作征管模式與其他稅種的征管模式是不同的，具有一些特殊性，具體表現在以下四個方面：

（一）納稅人申報的主動性

環境保護稅征收的主動性是較之排污費征收而言的，且該主動性是指環境保護稅征收過程中體現的納稅人申報的主動性。“費改稅”之前的排污費征收是首先由環保部門發出排污核定通知書并按照排污費征收標準確定月或季排污費，然后公告《排污費繳納通知單》，向排污者送達繳納通知單，而排污者只能被動地根據繳納通知單確定的金額通過指定的商業銀行代繳。《環境保護稅法》實施以后，環境保護稅不再由環保部門確定應繳納金額，而是由納稅人依法如實辦理納稅申報的同時自己計算出應繳納的稅款，這徹底改變了排污費時期排污者的被動地位，排污者支付對價時由被動變為主動。

（二）稅務機關征稅的專業性

環境保護稅雖然是稅種之一，但它與其他稅種的征管相比存在較大的差異，原因在于環境保護稅以其專業性影響著征管的整個過程。稅務機關不再是依據企業的會計賬簿，通過簡單的數學計算公式核定征收，而是要面對多種類、多層次的應稅污染物以及專業且復雜的計稅依據和核算方法。環保部門與稅務機關的協作，在征管中起到的也只能是輔助性作用，征管的關鍵點還在于稅務機關，因此稅務機關人員必須以其掌握的環境保護稅知識以及相關技術保障征管工作的妥善進行。比如，應稅對象的復雜多樣、種類繁多，污染物的名稱甚至包括一些污染物的化學式都需要稅務人員了解；再如，《環境保護稅法》規定了四種核算方法，涉及應稅污染物污染當量值的計算，以及排污系數、物料核算方法、抽樣測算方法的適用，如果稅務人員沒有相關的專業知識儲備，實際操作中將會困難重重。

（三）環境保護部門與稅務機關征稅的協作性

環境保護稅將排污費繳納人作為環境保護稅的納稅人，以排放的應稅污染物為征稅對象，計稅依據的確定具有很強的專業性，其征收管理十分復雜，如果僅依靠稅務機關的征管力量是無法做到妥善管理和征收的，必須依賴政府以及其他相關部門，尤其是環保部門的配合。因此《環境保護稅法》《環境保護稅法實施條例》中對環保部門以及稅務機關的職責分工做了相應的規定，其中環境保護部門依法負責應稅污染物監測管理，制定和完善污染物監測規范；稅務機關依法履行環境保護稅納稅申報受理，涉稅信息對比、組織稅款入庫等職責。同時也確立了縣級以上地方人民政府以及相關部門在環境保護稅征管過程中應該積極配合，特別是縣級以上地方人民政府應該加強對環境保護稅征收管理工作的領導，及時協調解決環境保護稅征收管理工作中的重大問題。這些均體現了環境保護稅征管的協作性。

（四）納稅人納稅申報異常情況的可復核性

正如上述所說，環境保護稅的征收、管理采用的是特殊的協作方式。因而，在此基礎上，環境保護稅的征管程序、具體規則也表現出其獨特之處，即納稅人申報異常的可復核性，這是其他稅種的征管所不具備的。《環境保護稅法》第二十條第二款規定：“稅務機關發現納稅人的納稅申報數據資料異常或者納稅人未按照規定期限辦理納稅申報的，可以提請環境保護主管部門進行復核，環境保護主管部門應當自收到稅務機關的數據資料之日起十五日內向稅務機關出具復核意見。稅務機關應當按照環境保護主管部門復核的數據資料調整納稅人的應納稅額。”據此，稅務機關有權針對申報過程中的異常情況提請環保部門進行復核。

二、我國環境保護稅征管存在的問題

環境保護稅征管的特殊性造成了環境保護稅在實際征收管理過程中存在諸多問題，具體包括：

（一）納稅人自行監測頻次低

環境保護稅法要求環境保護稅應該按月計算、按季申報，首先由納稅人自主申報排污數據，同時環保部門向稅務機關交送其監測的納稅人排污數據，然后由稅務機關進行數據對比，最后核定征收稅款。在此過程中，納稅人自主申報的排污數據來源主要有兩種：一是屬于重點排污單位的納稅人依據其所安裝的在線自動監測設備出具的監測數據；二是其他納稅人通過自行監測設備所產生的監測數據，這里所說的自行監測包括非在線的自行監測設備監測和委托第三方監測機構的監測。

從第一個征期的征收情況來看，除了重點排污單位的在線自動監測設備的監測頻次能夠在規定的申報期內提供監測數據，可以滿足環境保護稅按月計算、按季申報的要求外，其他排污單位所使用的非在線監測設備的監測頻次以及第三方監測機構監測設備的監測頻次均存在不能滿足環境保護稅申報要求的情況。國家環境保護部2017年4月25日發布的《排污單位自行監測技術指南（總則）》規定了排污單位自行監測時對廢氣、廢水以及環境噪聲的最低監測頻次，并且對廢氣監測頻次的確定規定了相應的原則。其中對于最低監測頻次的要求多為季度、半年、年度。如此這般，當一般企業的監測頻次和第三方監測機構的監測頻次為季度時，能夠達到環境保護稅按季申報的要求；但是，當一般企業的監測頻次和第三方監測機構的監測頻次為半年、年度時，將會造成以下兩種后果：其一，由于沒有季度監測數據，納稅人在季度申報時只能依據排污系數、物料衡算方法進行納稅申報，其結果是計算出的稅額可能會偏高。①當納稅人的應稅污染物為大氣污染物或者水污染物時，如果可以提供監測數據，則應稅污染物的計稅依據按照污染物排放量折合的污染當量數確定；如果納稅人無法提供監測數據，則采取按排污系數、物料衡算方法確定計稅依據，即以污染物排放總量的污染當量數為計稅依據，這時，計算出的稅額存在偏高的可能性。也就是說，納稅人自身在此過程中并不存在任何過錯，按照國家規定的最低頻次進行了排污監測，卻因在申報期限內無法出具監測數據，不得不選擇其他的計稅方法進行申報，而這種計稅方法很有可能導致納稅人多繳納稅款，這顯然是不合理的。其二，當納稅人不能按照規定期限出具排污監測數據，又不愿意采用排污系數、物料衡算方法進行計算申報時，從而選擇不申報，這將嚴重影響作為國家財政來源之一的環境保護稅征收工作的正常進行。

（二）環保部門監督監測機構規模和監測頻次不足

按照環境保護稅的征管流程來看，環保部門需要定期向稅務機關交送監測數據，包括環保部門的監督性監測數據和納稅人自動監測設備同步至環保部門的在線監測數據，然后由稅務機關工作人員將環保部門交送的數據與納稅人申報的數據進行對比，最后核定征收稅款。針對監督性監測數據，環保部門通常需要通過涉稅信息共享平臺按月交送，配合稅務機關做好之后的征管工作。但是經過調研發現，環保部門在數據交送過程中有時會出現不能在規定期限內完成監督性監測而由此與稅務機關無法有效銜接的情況。而出現這種情況的原因在于：一是環保部門下設的環境監測機構規模不足，一些環境監測站的人員配備不夠、監測設備數量少；二是環保部門監督監測的頻次較低。②楊光忠，胡少敏，杜華立：《環境保護稅征繳過程中存在的問題與對策》，《綠色科技》，2017年第8期。也正是因為監測人員和監測設備上的缺失，導致環保部門力不從心，尚達不到環境保護稅征管要求的按月交送監督性監測數據的規定。

實際征管中，由于環保部門交送數據與稅務機關對比數據不能有效銜接，稅務機關在核定征收時沒有數據可以進行對比，納稅人申報數據的異常情況無從得知，難以確定納稅人申報數據的真實性、準確性，導致環境保護稅稅款具有流失的風險；并且稅務機關若因為環保部門監測數據的遲滯而不能在規定的期限內完成數據對比，有可能引起納稅人繳納稅款逾期，此時如果要求納稅人針對逾期繳納承擔相應的責任則不公平。③http://www.shui5.cn/article/eb/115908.html。

（三）納稅人自主申報困難

《環境保護稅法》明確規定了納稅人應該依法主動辦理納稅申報。為了環境保護稅的首個征期工作的順利進行，各地稅務機關對納稅人進行了培訓，指導納稅人學習具體的申報流程、稅額的計算方法等。但是從第一征期結束后的調研來看，仍然存在部分納稅人自主申報困難的問題。④蔣 鵬：《基層稅務機關反映環保稅征管可能遇到“五難”》，《中國稅務報》，2017年11月2日。導致該問題的主要原因有二個：一是環境保護稅的計算方法多、計算規則多、計算單位多，部分納稅人尚未完全掌握，導致申報時自我計算應納稅額存在困難；二是納稅人在申報時可以選擇填寫紙質表單申報和電子申報兩種方法，但是紙質表單的填寫需要納稅人完全依靠自己掌握的填報要求以及相應的計算方法才能確保正確、規范、完整地填寫。而正因為納稅人尚缺乏該方面的知識，導致紙質表單填寫時出現了一些填寫錯誤、填寫不規范、不完整的情況。

對于環境保護稅的征管而言，如果納稅人的申報數據不存在《環境保護稅實施條例》所規定的數據異常情況且與環保部門交送的監測數據相同時，稅務機關將直接按照納稅人申報的稅額進行征收。由此可見，納稅人的自主申報是環境保護稅征管過程中首要且最為重要的環節，也就是說，如果在申報過程中存在問題，將會嚴重影響征管工作的開展。一方面，當納稅人不能以正確的方法計算出應納稅額時，納稅人將無法在規定的期限內完成申報或者可能出現申報錯誤甚至申報數據異常的情況。無論是哪一種情況，都會使得原本簡單的征管流程變得復雜，因為一旦稅務機關發現納稅人未如期申報或者申報數據異常就有可能會提請環保部門復核，最終再根據環保部門的復核意見征收，顯然，這不僅降低了征管效率，而且增加了稅務機關和環保部門的工作量，同時征管成本也將隨之增加。另一方面，納稅人未能充分理解填報要求時，不僅需要稅務機關工作人員在填報時針對納稅人進行反復指導外，還有可能需要對納稅人的填報錯誤花費大量的時間去識別、對比、檢查，以便采取不同的應對措施，比如與納稅人約談，要求其說明錯誤形成原因，確認是否合理。對于形成原因不合理的納稅人，提請環保部門復核。這事實上是對稅務機關核定征收工作范圍的一種擴大，也將使得環境保護稅征管的周期延長，妨礙了征管工作的順利開展。

（四）稅務人員仍然缺乏環境保護稅征管的專業知識與技能

盡管在首個征期結束后，環境保護稅已經基本實現了平穩過渡的目標。但事實上，環境保護稅專業性非常強，技術要求很高，而且征收管理十分復雜。首先僅僅是對比數據、識別申報異常情況就要求相應的專業知識且工作量大。其次環境保護稅的應稅稅額的確定，不再像其他稅種那樣，稅務機關可以通過對現金、發票、實物以及會計賬簿的管理監控進行核定征收，因為環境保護稅的稅額不是幾個數據，也不是財務報表能確定的，而需要一整套專業標準規范和計算方法。①曹 俊：《環境保護稅征管 為何呼喚第三方參與?》，《中國生態文明》，2018年第2期。

經過調研發現，第一個征期開始前的培訓與輔導理論性較強，而實踐中的操作很難與理論完美結合。第一個征期稅務機關的核定征收工作，部分是由環保部門指派專員，對稅務工作人員的審核工作進行指導完成的，甚至有些稅務機關將數據對比工作完全交由環保部門以保證在首個征期內完成征收工作。就這兩種做法而言，目前來看并不是不可取，因為環境保護稅法明確規定環保部門應該協同稅務機關做好環境保護稅的征管工作。但是稅務機關若因為缺乏專業知識和技術就依賴環保部門的協助來完成審核工作，必然會引發以下問題：一是隨著環境保護稅征繳的常態化，審核工作的重要性、專業性、復雜性將更加凸顯，如果每個征期均需環保部門幫助審核甚至直接交由環保部門審核，這將導致稅務機關在環境保護稅征管中只是按照環保部門審核的結果進行稅款征收，這顯然與稅務機關在環境保護稅征管中的主體地位是相悖的；二是如果稅務機關意識到這種長期求助于環保部門的做法不可取，但自身又不能獨立勝任核定征收工作時，可能會出現稅務人員無法完成數據對比造成納稅人在申報期內不能按時繳納稅款的情況，或者出現稅務人員不能準確識別納稅人數據異常的情形，從而使得國家稅款流失的風險也將隨之增大。

（五）環境保護稅的行政復議被申請人未明確

環境保護稅的征管，不僅是稅務機關進行核定征收，同時也需要環保部門的配合，由環保部門負責對應稅污染物的監測管理，定期向稅務機關交送監測數據，稅務機關將納稅人申報的數據與環保部門的監測數據進行對比，發現申報異常則提請環保部門復核，環保部門應該在規定期限內出具復核意見以供稅務機關采納。由此可見，在整個征收過程中不論是環保部門的監測數據還是復核意見均對稅務機關最終核定稅款有實質性的影響，甚至在一定程度上決定了稅款的數額。但是，如果納稅人對稅務機關征收稅款的決定不服，提起行政復議，能否依據《稅收征管法》《行政復議法》，僅以稅務機關作為行政復議被申請人呢？顯然是不正確的。因為，稅務機關是依據環保部門提供的數據核定征收的，最終的決定即便是稅務機關做出的，對決定起到絕對作用的卻是環保部門。如果納稅人申請行政復議時只以稅務機關作為被申請人明顯不合理。那么是否應該以環保部門作為被申請人，或者以環保部門與稅務機關作為共同被申請人？針對這些疑問，《環境保護稅法》《稅收征管法》《行政復議法》等相關法律均沒有進行明確規定。①蔣 鵬：《基層稅務機關反映環保稅征管可能遇到“五難”》，《中國稅務報》，2017年11月2日。

三、完善環境保護稅征管的建議

環境保護稅在征管方面的特殊性使得首個征期的征管工作存在一些問題，這些問題不僅嚴重阻礙了第一征期內征管工作的順利進行，而且將會對今后的征管產生不良影響，因此，很有必要進一步完善我國環境保護稅的征管措施。

（一）鼓勵納稅人安裝在線自動監測設備、修改自行監測頻次原則性條款

對于納稅人在自行監測過程中存在監測頻次較低，不能滿足環境保護稅申報要求的問題，建議通過以下兩種方法解決：

1.提高在線自動監測設備的覆蓋率

對于納稅人自行監測頻次較低，不能滿足環境保護稅申報要求的現象，我們可以通過鼓勵納稅人安裝自動監測設備來解決。國家規定重點排污企業必須安裝在線自動監測設備。在線自動監測設備不論是監測頻次、監測設備的標準還是監測數據的精確度等各方面的要求都比納稅人自行監測設備更為嚴格。從美國環境保護稅的征管來看，其在線自動監測設備的覆蓋范圍極廣，絕大多數的企業都已經安裝并使用了在線自動監測設備，對環境保護稅征管工作的高效開展起到了很大的促進作用。因此，我們可以借鑒美國的經驗，提高在線自動監測設備的覆蓋率，鼓勵納稅人安裝在線自動監測設備。如果納稅人一旦使用自動監測設備，環保部門對納稅人的排污數據就可以實時監控，納稅人自身也不會存在申報期內無法提供監測數據的情況。為了提高在線自動監測設備的覆蓋率，建議各級政府按照《環境保護稅法》的規定，加大環境保護建設的投入，對于安裝自動監測設備的納稅人予以資金支持并且可以給予一定的稅收優惠政策，以引導納稅人選擇自主安裝在線自動監測設備，減少納稅人逾期申報、不申報事件發生的概率，為能夠在征期內順利完成環境保護稅征管工作奠定堅實基礎。

2.在納稅人自行監測標準中增加監測頻次的要求

解決問題的關鍵在于找到問題的根源。納稅人在自行監測過程中存在監測頻次低、不能滿足環境保護稅申報要求的最根本的原因，與《排污單位自行監測技術指南（總則）》以及與排污單位自行監測有關的其他標準對納稅人自行監測時的監測頻次要求比較低有關。根據《環境保護稅法實施條例》第十二條第二款的規定，環境保護主管部門依法負責應稅污染物監測管理，制定和完善污染物監測規范。也就是說，環境保護主管部門有責任就無法滿足環境保護稅按月計算、按季申報要求的污染物監測規范予以完善。因此，建議環境保護主管部門在制定關于排污單位自行監測的相關標準時充分結合環境保護稅的征管要求，將“各排污單位自行監測的監測頻次不得低于環境保護稅按月計算、按季申報的要求”作為排污單位確定監測頻次的原則之一，同時適當提高對排污單位自行監測的最低監測頻次的要求。鑒于一旦增加監測頻次，可能會導致納稅人不得不加大監測資金投入的情形，可以考慮由各級政府對該部分納稅人予以一定的政策資金扶持。

（二）增加政府資金投入，提高監督性監測頻次

《環境保護稅法》第十五條第一款明確指出，環境保護主管部門和稅務機關應當建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制。這意味著環保部門應該密切配合稅務機關的環境保護征收管理工作，不僅要做好環境監測管理工作，還應該及時向稅務機關交送監測數據，確保稅務機關有數據可對比、可審核。因此，對于環保部門監測規模不足、監測頻次較低以致無法滿足稅務機關完成涉稅信息對比需求的問題，環保部門要給予高度重視。首先，環保部門應該增加環境監測的資金投入，擴大監測規模。不僅要配置足夠的監測工作人員，還應該增加監測設備，在人力、物力兩方面達到監測工作的要求。其次，以足夠的環境監測工作人員和設備作為保障，以稅務機關數據對比要求為準，提高監督性監測的頻次，定期按時交送監測數據。最后，隨著社會環境監測市場的逐漸開放，環保部門也可以選擇委托社會環境監測機構完成監測工作，①http://baijiahao.baidu.com/s?id=1588453878502888056&wfr=spider&for=pc。因為一方面社會環境監測機構有足夠的監測人員、監測設備，另一方面環保部門本身的環境監測工作范圍廣，工作量大，因而將監測工作委托給社會環境監測機構未嘗不是一種可取的做法，這樣既可以減輕自身的監測工作負擔，同時也可以達到環境監測數據按期交送的要求。但是需要注意的是，環保部門如果選擇委托社會環境監測機構完成監測工作，就應該對社會環境監測機構進行嚴格監管，對其人員配備是否具備專業能力、監測設備是否符合國家規定的標準等進行審查，也應該要求其定期交送監測工作報告，對其監測工作進行不定期檢查，以確保社會環境監測機構監測數據的真實性和準確性。

（三）加大對納稅人的培訓力度，進一步推廣電子申報方法

對于部分納稅人自主申報困難的問題，提出二點建議：第一，稅務機關應該會同環保部門加大納稅培訓力度。對申報困難的納稅人根據其存在的問題，諸如申報程序不明、計稅方法不當、稅額計算困難、報表填寫不明等，分別予以指導；同時稅務機關可以設置模擬申報窗口，允許納稅人在申報期之前進行模擬申報，以實踐檢驗其理論掌握情況，確保每一個納稅人懂法律、能計算、會申報，促進環境保護稅以后征期申報工作的順利完成。第二，進一步推廣電子表單的使用。與紙質表單申報相比，電子申報的優點在于其采用邏輯控制，并且帶有助填、自動計算的功能，能夠克服紙質表單申報時出現的不規范、不完整等各種填寫錯誤現象；同時電子申報表單一旦進入到稅務機關的征收系統，系統將會自動進行數據風險分析，幫助稅務人員完成數據對比，有效避免稅務人員人工對比時的失誤風險和提高環境保護稅征管效率，因此，有必要進一步推廣電子申報表單的使用。

（四）加快培養具有環境保護稅征管專業技術的稅務人才

我國環保部門已經形成了國家、省、市、縣四級監控網絡和大批具有專業知識儲備和專業化技能的人才，而這些正是稅務機關目前所欠缺的。環境保護稅在開征的初期甚至較長的一段時期內必然會依賴于環保部門的協助，但這并不意味著稅務機關在征收環境保護稅時可以完全依靠環保部門。稅務機關應該培養具有環境保護稅征管專業技術的稅務人才，才能保證稅務機關勝任納稅人識別、納稅申報數據對比、申報審核、稅款核定等征管工作。在培訓方法方面，可以邀請環境保護、環境保護稅等方面專家以講座的形式指導稅務人員學習，也可以將稅務人員與環保部門的專業人員進行工作交流。在培訓內容方面，由于環境保護稅的專業性較強，培訓中應進行多次模擬審核，只有通過反復的練習和深層次的理解，稅務人員才可以熟練掌握征管技能，同時也應該準確把握不同時期培訓的重點，及時解決征管工作中出現的新問題。

（五）明確稅務行政復議被申請人

按照《行政復議法》的規定，作出具體行政行為的行政機關為復議被申請人，以共同的名義作出具體行政行為的，以兩個以上的行政機關作為被申請人，但此規定并不能完全適用于環境保護稅的行政復議被申請人的確定。環境保護稅的征收機關雖為稅務機關，且稅款全部以稅務機關的名義進行征收，然而環境保護稅征管的特殊性意味著環境保護稅行政復議案件不能僅以稅務機關作為被申請人。理由在于，環保部門在環境保護稅的征收管理過程中扮演著不可或缺的角色，不僅對稅務機關征收工作予以配合，還可能會同稅務機關共同核定征收，甚至可能對征管工作起著決定性作用，所以，在確定稅務行政復議被申請人時，應該透過現象看本質，根據行政活動職權與職責相一致的原則，以行政機關與被申請復議的具體行政行為之間存在直接關系為依據，結合環保部門在征管中的作用和職責，確定個案中的被申請人。具體可以按三種情況分別確定被申請人：第一，根據《環境保護稅法》第二十條第一款、《環境保護稅實施條例》第二十一條的規定來看，稅務機關在數據對比時若發現納稅人污染物排放數據與環保部門監測數據不一致，應當按照環保部門監測數據核定征收；同時《環境保護稅法實施條例》第二十條規定，環保部門有責任就納稅人申報的污染物排放信息錯誤的情況通知稅務機關。由此可見，在審核認定納稅人污染物排放數據起主導作用的并非稅務機關，而是環保部門，因此，當稅務行政復議涉及應稅污染物排放數據的審核認定有異議時，建議應該由環保部門作為復議被申請人。①《環境保護稅法》第二十條第一款 稅務機關應當將納稅人的納稅申報數據資料與環境保護主管部門交送的相關數據資料進行比對。《環境保護稅法實施條例》第二十條 環境保護主管部門發現納稅人申報的應稅污染物排放信息或者適用的排污系數、物料衡算方法有誤的，應當通知稅務機關處理。《環境保護稅法實施條例》第二十一條 納稅人申報的污染物排放數據與環境保護主管部門交送的相關數據不一致的，按照環境保護主管部門交送的數據確定應稅污染物的計稅依據。第二，根據《環境保護稅法》第二十條第二款、第二十一條的規定，存在納稅人申報異常需要環保部門復核的，需要采用抽樣測算方法計算稅額的，稅務機關應當會同環保部門核定征收；又根據《環境保護稅法實施條例》第二十四條的規定，稅務機關進行稅務檢查時，環保部門應當予以配合，因此，這些情形下引發稅務爭議的復議被申請人應當是環保部門與稅務機關。②《環境保護稅法》第二十條第二款 稅務機關發現納稅人的納稅申報數據資料異常或者納稅人未按照規定期限辦理納稅申報的，可以提請環境保護主管部門進行復核，環境保護主管部門應當自收到稅務機關的數據資料之日起十五日內向稅務機關出具復核意見。稅務機關應當按照環境保護主管部門復核的數據資料調整納稅人的應納稅額。《環境保護稅法》第二十一條 依照本法第十條第四項的規定核定計算污染物排放量的，由稅務機關會同環境保護主管部門核定污染物排放種類、數量和應納稅額。《環境保護稅法實施條例》第二十四條 稅務機關依法實施環境保護稅的稅務檢查，環境保護主管部門予以配合。第三，如果納稅人申請復議是因為前兩種情況以外的其他涉稅爭議，包括對稅款征收、減稅、免稅、退稅、適用稅率等存在異議，則依據《環境保護稅法》《稅收征管法》《稅務行政復議規則》《行政復議法》等相關法律，確定稅務機關為行政復議被申請人。