淺談營改增對建筑企業會計核算的影響

(云南財經大學 云南 昆明 650221)

一、營改增對建筑企業會計核算帶來的挑戰

營改增給建筑企業的會計成本核算工作帶來了巨大的挑戰，通過分析建筑行業營改增的具體內容并結合具體的會計核算事項，將營改增對于建筑企業成本會計核算受到的挑戰總結歸納如下:

(一)建筑企業的會計核算更為復雜

在營改增之前，建筑企業主要是在計提的基礎上繳納營業稅，并在此基礎上進行會計成本核算。但是隨著營業稅轉變到增值稅，會計人員就必須考慮每一個環節的內容，尤其企業勞務作業人員、設備以及材料的計價工作上需要關注，這就大大增加了會計核算人員的工作內容，也對整個成本核算的人員業務素質提出了更高的要求。此外，在建筑企業會計核算工作中，除了需要日常對企業的經營進行監督管理的財務工作，還需要幫助企業管理層進行投資和融資活動。不僅如此，營改增對于建筑企業的現金流量尤其是在建筑企業的收益方面也產生了較大的影響。

(二)建筑企業會計核算面臨的具體問題

1.在核算企業的資產總額時候，建筑企業在固定資產的發票抵扣之后，不僅沒有降低建筑企業的固定資產總額，還加大了企業的負債率。

2.在核算建筑企業的收入時，在營改增之前會計人員主要是結合建筑工程的利潤進行繳納營業稅，但是在繳納增值稅的情況下，由于增值稅是價外稅，整個工程獲得的利潤就不會像以前一樣包含著要繳納的稅款，企業并不能所有的支出都獲得上游企業開出的增值稅專用發票，許多進項并不能夠抵扣，建筑企業也就負擔了更多的稅款。

3.會計核算人員在進行成本核算時變得更加復雜。隨著營改增政策的實施，建筑企業的進項稅與銷項稅在進行抵扣之后，才能夠列入其中計算，因此這會造成兩種稅收之間的差距越來越大，這樣增值稅就會交納的越來越多。建筑企業的成本控制，主要是以原材料的控制和人工成本的控制為主，因此在很多時候很難開出正規的增值稅專用發票，因此營改增政策的實行對于建筑企業會計人員進行成本核算造成了較大的困難。

4.對于企業的現金流進行核算時，由于現金流與稅收呈現出反比的變化。在傳統所得繳納營業稅的時候，因為要提前繳納稅金，因此導致企業的資金流動性降低。建筑企業在繳納增值稅時需要根據其進度來確定，這就造成自己繳納的稅金往往比應該繳納的稅金高，所以企業面臨較重的稅收負擔。這就給后期的施工帶來影響，特別是影響進入企業的現金流，使得施工項目不能夠高速的運轉。營改增的政策主要對于建筑企業的影響還是在確認自己收入的同時可以抵扣當期或者是前期的進項稅額，這就避免了由于預交稅金而對于后期的工程建設所帶來的影響，變相的增加了企業的現金流。

5.財務主管參與施工項目供應商的選擇以及與他們制定合同時，在前期繳納營業稅的階段，通常是通過總價來比較供應商，但是營改增政策施行以后就必須要對于企業的成本進行考量。

二、建筑企業會計人員應對營改增的對策

(一)完善會計成本核算的制度，保證責任的貫徹落實

在對于營改增條件下，我們需要根據增值稅的特點，對企業的會計科目設置進行優化。同時，為了保證任務的順利落實，可以采取閉環管理的措施。在針對營改增政策的會計管理方案中，每一個會計管理人員都應該有相應負責的工作內容以及細化的操作規范和守則，并同時將個人應對方案提交給企業的財務部門，由部門領導進行統一的研究。對于其中可能遇到的風險進行批示，待批示通過以后，由會計成本核算員負責對其進行實施。建筑企業財務管理領導者負責對整個實施的過程進行監督指導，找出在實踐中工作做得不足的地方和找出問題的解決辦法，并以此作為提高整個會計管理工作的契機，對于會計成本核算制度進行完善。

(二)優化工作方式，提升會計成本核算的效率

傳統的會計上的核算模式已經無法適應現代發展的需要，因此為了提高建筑企業的會計政策和效率，必須對傳統的模式進行改進和完善。進入企業在進行營改增政策以后，由原來的整體性核算轉到單項核算之上，所以應該組織相關的財務管理人員，對營改增政策進行詳細的學習，加強對于其專業的培訓，提高財務管理人員的專業素養。在平時的工作中積極的與稅務機關加強合作，及時的發布發票稅控系統，尤其是對于如何取得發票和發送發票對于企業的工作人員進行指導，才能夠在營改增政策的轉換中盡快的適應新的機制，結合新機制對于會計人員結構進行優化，在保證其專業素養提升的同時，提升會計成本核算的效率。

(三)積極的應對營改增政策帶來的新環境

1.建筑企業要緊密的結合政策給建筑市場帶來的影響，最大可能增加政策上的支持，這樣有助于減輕企業在生產時面臨的壓力。建筑市場環境逐漸變得公平，要促進建筑市場的可持續發展，我們需要積極的利用市場所帶來的機遇，及時更新固定資產和設備，用以提高自己的市場競爭力。

2.是由于營改增涉及多方面的利益，其實際上是為企業減輕稅收負擔，促進了我國稅務制度的不斷完善。所以建筑企業要想在新政策之下獲得更好的發展，企業的管理層必 要針對營改增政策的變化積極的加強企業財務管理人員的培養和建設。

3.是營改增政策實行后，建筑企業的成本也會發生相應的變化，尤其是在供應商的選擇以及合同的制定方面，財務管理的領導應該更需要考慮企業的成本。具體來說就是小規模納稅人中獲得的是增值稅普通發票，一般納稅人是增值稅專用發票，這就帶來一個問題，增值稅的普通發票不能夠抵扣增值稅的專用發票，但是增值稅的專用發票能夠抵扣進項稅額。

經過以上分析，我們可以得到在營改增政策之下對于建筑企業成本核算所帶來的影響。建筑企業必須完善現有的財務制度，積極的面對政策變化所帶來的挑戰，化挑戰為機遇，積極的利用政策的影響，才能夠促進建筑企業的快速轉型。