“營改增”后商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃探析

(西北師范大學(xué) 甘肅 蘭州 730070)

一、“營改增”后商業(yè)銀行稅負(fù)增加的原因分析

在銀行業(yè)全面推行“營改增”試點(diǎn)后，商業(yè)銀行所承擔(dān)的稅負(fù)在經(jīng)歷短暫的上升或者是持平之后，是否能夠真正有所降低，一直備受關(guān)注。由于銀行業(yè)地位的特殊性，其涉及層面較深且影響范圍較廣，因此銀行業(yè)“營改增”的開展不是一蹴而就的，需要漸進(jìn)式、緩慢的開展。就目前的推行進(jìn)展來看，銀行業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不降反增問題，究其原因主要有以下幾點(diǎn)：

(一)征稅范圍有所擴(kuò)大。與原營業(yè)稅制相比，商業(yè)銀行在I“營改增”后征稅范圍有所擴(kuò)大：金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)將各種金融衍生品也納入了征收范圍；債券持有期間的利息收入納入征收范圍；票據(jù)貼現(xiàn)利息收入全額征稅。征稅范圍的擴(kuò)大，不僅會(huì)對(duì)商業(yè)銀行相關(guān)的業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，更是直接在一定程度上增加了商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)，與“營改增”稅改初衷相悖。

(二)進(jìn)項(xiàng)可抵扣比例不足。首先，在優(yōu)惠政策方面，基本保留了原營業(yè)稅下的優(yōu)惠政策，優(yōu)惠的范圍十分有限；其次，銀行部分主要的支出業(yè)務(wù)被排除在抵扣鏈條之外，可以抵扣部分所占比例較低，使得進(jìn)項(xiàng)抵扣份額較少；最后，商業(yè)銀行在實(shí)際操作中部分業(yè)務(wù)抵扣憑證難以獲得，造成銀行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不夠充分。以上幾項(xiàng)造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍較窄，抵扣比例不足，使得減稅的效果低于預(yù)期。

(三)部分規(guī)定需進(jìn)一步確定。銀行業(yè)“營改增”相關(guān)的政策規(guī)定還沒有完全確定。部分納入征收范圍的業(yè)務(wù)還需進(jìn)一步詳細(xì)劃分，征收的范圍界限也尚需明確。但稅法的不完全明確，也使得商業(yè)銀行在合乎稅法的范圍內(nèi)對(duì)納稅相關(guān)的業(yè)務(wù)有更多的選擇權(quán)，這在一定程度上增加了商業(yè)銀行進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃的空間，同時(shí)也加大了金融業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營改增”稅收制度下商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃策略

合理的稅收籌劃不僅可以降低商業(yè)銀行整體稅收成本，且與銀行未來的發(fā)展規(guī)劃相一致的稅收籌劃，也有利于企業(yè)的長期發(fā)展。但是進(jìn)行稅收規(guī)劃必須在合乎法律法規(guī)的范圍內(nèi)，不應(yīng)該只考慮減稅的目的，還要從企業(yè)的整體利益出發(fā)，統(tǒng)籌其他的經(jīng)營目標(biāo)。對(duì)于商業(yè)銀行而言，要充分利用“營改增”中的積極因素和政策優(yōu)勢，做好稅收籌劃工作，以便實(shí)現(xiàn)有效降低稅負(fù)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)增加進(jìn)項(xiàng)可抵扣的份額。在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，應(yīng)納稅額的多少取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，應(yīng)納稅額就越少。因此，對(duì)于商業(yè)銀行而言，盡可能多的進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣為納稅籌劃的首要。

首先，商業(yè)銀行應(yīng)加快轉(zhuǎn)型，進(jìn)行金融創(chuàng)新，改變?cè)幸岳⑹杖霝橹鞯挠Ｊ剑M(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展中間業(yè)務(wù)。因中間業(yè)務(wù)成本為相關(guān)服務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用、傭金支出等，貸款利息收入的成本主要為人力成本，兩成本都相對(duì)固定。中間業(yè)務(wù)收入的成本可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而為取得貸款利息的相關(guān)支出費(fèi)用卻沒有包含在可抵扣范圍之內(nèi)。這部分成本所占的比例卻并不低，因此建議商業(yè)銀行在合理的范圍之內(nèi)大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)，增加進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅額，降低稅收負(fù)擔(dān)。其次，在外部供應(yīng)商的選取上，商業(yè)銀行業(yè)應(yīng)多做甄別。在一般納稅人以及小規(guī)模納稅人之間的選擇上，當(dāng)商品質(zhì)量、服務(wù)以及價(jià)格居于同等水平時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)選擇具有提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的權(quán)利。最后，商業(yè)銀行還應(yīng)實(shí)時(shí)關(guān)注增值稅發(fā)票的取得及抵扣情況，防止因工作疏忽造成不能抵扣的情況發(fā)生。

(二)將非主營的銀行業(yè)務(wù)合理外包。在業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用支出中，員工費(fèi)用占據(jù)了較大的份額，這部分不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，可以合理的將商業(yè)銀行非核心、非主營的業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)外包，例如現(xiàn)鈔押運(yùn)、軟件外包、稅務(wù)咨詢和保險(xiǎn)銷售等業(yè)務(wù)。將這部分業(yè)務(wù)外包不僅可以降低人力成本，而且這部分外包支出還能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，緩解商業(yè)銀行稅負(fù)壓力。并且實(shí)行非主營業(yè)務(wù)外包，有利于商業(yè)銀行集中精力發(fā)展主營業(yè)務(wù)，提高其核心競爭力。

(三)適時(shí)利用稅收優(yōu)惠政策。商業(yè)銀行應(yīng)充分運(yùn)用免稅的優(yōu)惠政策，適當(dāng)擴(kuò)大免稅業(yè)務(wù)的經(jīng)營范圍。例如發(fā)放農(nóng)戶小農(nóng)貸款利息收入、國家助學(xué)貸款利息收入、個(gè)人住房貸款的利息收入、購買國債及地方政府債的利息收入以及金融同業(yè)往來利息收入等均適用增值稅免稅政策。這些業(yè)務(wù)既積極響應(yīng)了國家政策要求，又實(shí)現(xiàn)了商業(yè)銀行減稅的目的。但是以上這些業(yè)務(wù)所占比例過高的話，會(huì)增加商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此要保持其在可承受的范圍之內(nèi)，并且做好風(fēng)險(xiǎn)防范。

三、“營改增”后商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃建議

商業(yè)銀行進(jìn)行稅務(wù)籌劃要具有前瞻性，不僅要立足于現(xiàn)行的納稅政策更需要實(shí)時(shí)關(guān)注政策的變動(dòng)方向，提前做出業(yè)務(wù)調(diào)整。面對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行的壓力，以及來自利率市場化和互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊，商業(yè)銀行要加速轉(zhuǎn)型，積極展開金融創(chuàng)新。同時(shí)商業(yè)銀行還應(yīng)重視內(nèi)部的稅務(wù)管理，加強(qiáng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能，構(gòu)建有效的稅務(wù)籌劃體系。

(一)積極推進(jìn)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型，進(jìn)行金融創(chuàng)新。在商業(yè)銀行傳統(tǒng)的經(jīng)營模式下，主要以存貸款業(yè)務(wù)為主。在這種業(yè)務(wù)模式之下，國內(nèi)的商業(yè)銀行之間缺乏競爭力，不利于商業(yè)銀行進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新；同時(shí)，這種傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)模式也使得商業(yè)銀行面臨較重的稅收壓力。因此，商業(yè)銀行應(yīng)積極響應(yīng)國家政策，推進(jìn)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型，進(jìn)行金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，大力發(fā)展征稅政策更為合理的中間業(yè)務(wù)，提高其競爭力。

(二)重視稅務(wù)管理，構(gòu)建有效的稅務(wù)籌劃體系。商業(yè)銀行應(yīng)重視稅務(wù)管理，努力構(gòu)建有效的稅務(wù)籌劃體系。首先，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)人員的培養(yǎng)，構(gòu)建起業(yè)務(wù)精通、素質(zhì)過硬的專業(yè)團(tuán)隊(duì)；其次，應(yīng)密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系，搭建協(xié)作、互通的稅企合作平臺(tái)；最后，要建立完善的發(fā)票管理制度，重視增值稅發(fā)票的管理與開具，提高信息化水平。構(gòu)建高效的稅務(wù)籌劃體系，加強(qiáng)稅賦管理的精細(xì)化水平，才能持續(xù)的為商業(yè)銀行創(chuàng)造更多的價(jià)值。

結(jié)語

近幾年我國的經(jīng)濟(jì)面臨著下行的壓力，且利率市場化與互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，給銀行業(yè)帶來了一定的沖擊。“營改增”對(duì)商業(yè)銀行影響重大，對(duì)其發(fā)展既有機(jī)遇又有挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行應(yīng)以國家的發(fā)展政策為導(dǎo)向，緊跟銀行業(yè)的未來發(fā)展方向，適時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，開展金融創(chuàng)新。同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)緊抓“營改增”帶來的發(fā)展機(jī)遇，進(jìn)行合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃，以期未來能夠?qū)嶋H減輕商業(yè)銀行稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)商業(yè)銀行的發(fā)展。