“營改增”后商業銀行稅務籌劃探析

(西北師范大學 甘肅 蘭州 730070)

一、“營改增”后商業銀行稅負增加的原因分析

在銀行業全面推行“營改增”試點后，商業銀行所承擔的稅負在經歷短暫的上升或者是持平之后，是否能夠真正有所降低，一直備受關注。由于銀行業地位的特殊性，其涉及層面較深且影響范圍較廣，因此銀行業“營改增”的開展不是一蹴而就的，需要漸進式、緩慢的開展。就目前的推行進展來看，銀行業出現稅負不降反增問題，究其原因主要有以下幾點：

(一)征稅范圍有所擴大。與原營業稅制相比，商業銀行在I“營改增”后征稅范圍有所擴大：金融商品轉讓業務將各種金融衍生品也納入了征收范圍；債券持有期間的利息收入納入征收范圍；票據貼現利息收入全額征稅。征稅范圍的擴大，不僅會對商業銀行相關的業務產生影響，更是直接在一定程度上增加了商業銀行的稅收負擔，與“營改增”稅改初衷相悖。

(二)進項可抵扣比例不足。首先，在優惠政策方面，基本保留了原營業稅下的優惠政策，優惠的范圍十分有限；其次，銀行部分主要的支出業務被排除在抵扣鏈條之外，可以抵扣部分所占比例較低，使得進項抵扣份額較少；最后，商業銀行在實際操作中部分業務抵扣憑證難以獲得，造成銀行進項稅額抵扣不夠充分。以上幾項造成進項稅額抵扣范圍較窄，抵扣比例不足，使得減稅的效果低于預期。

(三)部分規定需進一步確定。銀行業“營改增”相關的政策規定還沒有完全確定。部分納入征收范圍的業務還需進一步詳細劃分，征收的范圍界限也尚需明確。但稅法的不完全明確，也使得商業銀行在合乎稅法的范圍內對納稅相關的業務有更多的選擇權，這在一定程度上增加了商業銀行進行稅務規劃的空間，同時也加大了金融業的稅務風險。

二、“營改增”稅收制度下商業銀行稅務籌劃策略

合理的稅收籌劃不僅可以降低商業銀行整體稅收成本，且與銀行未來的發展規劃相一致的稅收籌劃，也有利于企業的長期發展。但是進行稅收規劃必須在合乎法律法規的范圍內，不應該只考慮減稅的目的，還要從企業的整體利益出發，統籌其他的經營目標。對于商業銀行而言，要充分利用“營改增”中的積極因素和政策優勢，做好稅收籌劃工作，以便實現有效降低稅負，防范稅務風險。

(一)增加進項可抵扣的份額。在銷項稅額一定的情況下，應納稅額的多少取決于可抵扣進項稅額的多少，可抵扣的進項稅額越多，應納稅額就越少。因此，對于商業銀行而言，盡可能多的進行進項稅額的抵扣為納稅籌劃的首要。

首先，商業銀行應加快轉型，進行金融創新，改變原有以利息收入為主的盈利模式，進行結構調整，發展中間業務。因中間業務成本為相關服務產生的費用、傭金支出等，貸款利息收入的成本主要為人力成本，兩成本都相對固定。中間業務收入的成本可以作為進項稅額抵扣，而為取得貸款利息的相關支出費用卻沒有包含在可抵扣范圍之內。這部分成本所占的比例卻并不低，因此建議商業銀行在合理的范圍之內大力發展中間業務，增加進項可抵扣稅額，降低稅收負擔。其次，在外部供應商的選取上，商業銀行業應多做甄別。在一般納稅人以及小規模納稅人之間的選擇上，當商品質量、服務以及價格居于同等水平時，商業銀行應選擇具有提供增值稅專用發票的一般納稅人，以獲得增值稅進項稅額抵扣的權利。最后，商業銀行還應實時關注增值稅發票的取得及抵扣情況，防止因工作疏忽造成不能抵扣的情況發生。

(二)將非主營的銀行業務合理外包。在業務及管理費用支出中，員工費用占據了較大的份額，這部分不得作為進項稅額抵扣。因此，可以合理的將商業銀行非核心、非主營的業務進項外包，例如現鈔押運、軟件外包、稅務咨詢和保險銷售等業務。將這部分業務外包不僅可以降低人力成本，而且這部分外包支出還能夠取得進項稅額抵扣，緩解商業銀行稅負壓力。并且實行非主營業務外包，有利于商業銀行集中精力發展主營業務，提高其核心競爭力。

(三)適時利用稅收優惠政策。商業銀行應充分運用免稅的優惠政策，適當擴大免稅業務的經營范圍。例如發放農戶小農貸款利息收入、國家助學貸款利息收入、個人住房貸款的利息收入、購買國債及地方政府債的利息收入以及金融同業往來利息收入等均適用增值稅免稅政策。這些業務既積極響應了國家政策要求，又實現了商業銀行減稅的目的。但是以上這些業務所占比例過高的話，會增加商業銀行的經營風險，因此要保持其在可承受的范圍之內，并且做好風險防范。

三、“營改增”后商業銀行稅務籌劃建議

商業銀行進行稅務籌劃要具有前瞻性，不僅要立足于現行的納稅政策更需要實時關注政策的變動方向，提前做出業務調整。面對國內經濟下行的壓力，以及來自利率市場化和互聯網金融的沖擊，商業銀行要加速轉型，積極展開金融創新。同時商業銀行還應重視內部的稅務管理，加強稅務人員的業務技能，構建有效的稅務籌劃體系。

(一)積極推進商業銀行轉型，進行金融創新。在商業銀行傳統的經營模式下，主要以存貸款業務為主。在這種業務模式之下，國內的商業銀行之間缺乏競爭力，不利于商業銀行進行業務創新；同時，這種傳統的業務模式也使得商業銀行面臨較重的稅收壓力。因此，商業銀行應積極響應國家政策，推進商業銀行轉型，進行金融產品的創新，大力發展征稅政策更為合理的中間業務，提高其競爭力。

(二)重視稅務管理，構建有效的稅務籌劃體系。商業銀行應重視稅務管理，努力構建有效的稅務籌劃體系。首先，應加強稅務人員的培養，構建起業務精通、素質過硬的專業團隊；其次，應密切保持與稅務部門的聯系，搭建協作、互通的稅企合作平臺；最后，要建立完善的發票管理制度，重視增值稅發票的管理與開具，提高信息化水平。構建高效的稅務籌劃體系，加強稅賦管理的精細化水平，才能持續的為商業銀行創造更多的價值。

結語

近幾年我國的經濟面臨著下行的壓力，且利率市場化與互聯網金融的發展，給銀行業帶來了一定的沖擊。“營改增”對商業銀行影響重大，對其發展既有機遇又有挑戰。商業銀行應以國家的發展政策為導向，緊跟銀行業的未來發展方向，適時進行業務結構的轉型，開展金融創新。同時，商業銀行應緊抓“營改增”帶來的發展機遇，進行合法合規的稅務籌劃，以期未來能夠實際減輕商業銀行稅收負擔，推動商業銀行的發展。