防范企業(yè)風(fēng)是內(nèi)部審計(jì)的重要任務(wù)

(上海電機(jī)學(xué)院審計(jì)處 上海 201306)

防范企業(yè)風(fēng)是內(nèi)部審計(jì)的重要任務(wù)

項(xiàng)軍

(上海電機(jī)學(xué)院審計(jì)處上海201306)

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要和規(guī)范管理的要求，企業(yè)更重視內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的重要組成部分也日益發(fā)揮著約束和監(jiān)督的作用，這是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的工個(gè)重要標(biāo)志，是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。從上世紀(jì)八十年代伊始，內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)增效節(jié)支，以及推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立等方面，起了積極的作用，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)的法人治理制度和產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了重大的變化，國(guó)家將不再是投資者與管理者的雙重身份，日趨成為企業(yè)真正的投資人，以投資者身份向企業(yè)提出要求并作出適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，參與企業(yè)的利潤(rùn)分配。經(jīng)營(yíng)者在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下主導(dǎo)著經(jīng)營(yíng)和管理。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益完善的今天，企業(yè)已經(jīng)在逐步擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的陰影和行政干預(yù)而成為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，它追求的是合法經(jīng)營(yíng)下的經(jīng)濟(jì)效益最大化，其核心是合法經(jīng)營(yíng)、提升管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、為投資者創(chuàng)造效益，這已成為企業(yè)追求的目標(biāo)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在追求經(jīng)濟(jì)效益和運(yùn)行的有效性的同時(shí)，那些不確定性的或有損失常常困擾著企業(yè)，這就是我們常說(shuō)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)大多會(huì)以貌似突發(fā)的形式給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，甚至是滅頂之災(zāi)。所以，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)并創(chuàng)造效益的同時(shí)，防范風(fēng)險(xiǎn)日益成為企業(yè)管理的重要任務(wù)。試想：企業(yè)努力創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)效益，高興之余，忽頓之間卻被風(fēng)險(xiǎn)抹殺了，甚至導(dǎo)至企業(yè)破產(chǎn)，這是多么令人扼腕的悲情啊！所以，現(xiàn)代企業(yè)在諸多方面都設(shè)置了防范措施。然而，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為重要的管理環(huán)節(jié)，在防范風(fēng)險(xiǎn)方面可以發(fā)揮更大的作為，這是內(nèi)部審計(jì)的職能由單一職能向多種職能轉(zhuǎn)變的極其重要的環(huán)節(jié)，也是提高監(jiān)督職能的水平，拓展審計(jì)空間的重要手段。防范風(fēng)險(xiǎn)并不能理解為查出多少錯(cuò)和弊，或者象傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)那樣，審計(jì)后出具審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)，以事了了。防范風(fēng)險(xiǎn)是靜態(tài)和動(dòng)態(tài)相結(jié)合的防錯(cuò)杜弊，在采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法的同時(shí)應(yīng)該更多地涉及管理環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制度風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、執(zhí)行符合性測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和控制能力評(píng)價(jià)等諸多方面，為防范風(fēng)險(xiǎn)顯示不可替代的職能。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;制度風(fēng)險(xiǎn);預(yù)算管理;控制風(fēng)險(xiǎn)

我們都知道：企業(yè)只有有效的防范了風(fēng)險(xiǎn)才能健康發(fā)展，我們已經(jīng)在很多管理環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的制度和機(jī)制，然而，內(nèi)部審計(jì)則是一個(gè)更重要的環(huán)節(jié)，審計(jì)部門應(yīng)成為責(zé)無(wú)旁貸的責(zé)任人，這不僅僅是供研究的課題，而是如何改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，從而演譯內(nèi)部審計(jì)的一片新天地。

一、被審計(jì)企業(yè)的管理環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)往往潛藏在管理環(huán)境優(yōu)劣之中，就象中醫(yī)診脈一樣，管理環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的脈像。首先，我們可以看企業(yè)的經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)。特別是主要經(jīng)營(yíng)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解程度，是被動(dòng)的還是主動(dòng)的，是階段重視還是持續(xù)重視，事實(shí)證明一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)者和經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)漠視風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)是很容易被風(fēng)險(xiǎn)纏身的。其次，看企業(yè)戰(zhàn)略定位是如何界定風(fēng)險(xiǎn)。在制定發(fā)展戰(zhàn)略的同時(shí)是否充分考慮風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，就象拳擊選手在考慮出拳的時(shí)候，一定會(huì)考慮自己的抗擊打的能力，否則，很可能是一場(chǎng)勝利無(wú)望的比賽。再次，檢查或抽查包括合同在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)契約。不僅要看契約的相關(guān)條款的約定，還要看這些契約的介人談判的人員范圍以及簽署審批的合規(guī)性，特別是財(cái)務(wù)人員和法律顧問(wèn)的介人，是把風(fēng)險(xiǎn)降到最低的重要保證。而現(xiàn)在一些企業(yè)在商業(yè)談判中往往沒(méi)有財(cái)務(wù)人員和法律顧問(wèn)參加，談判的內(nèi)容只是涉及商務(wù)條件而把法律和經(jīng)濟(jì)的約束忽略了，或者只是掠及，而無(wú)專業(yè)的判斷，這是很危險(xiǎn)的。最后，觀察企業(yè)是否有健康向上的企業(yè)文化。企業(yè)制度的民主化和透明化以及制度執(zhí)行程度做得如何？可以設(shè)想的是：做事藏著掖著，辦事任心隨意，唯上不唯理的企業(yè)里無(wú)解的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)象鬼魅一般纏繞著，反之，辦事光明磊落，按部就班，擁有健康向上的企業(yè)文化的企業(yè)就能管理好風(fēng)險(xiǎn)。

二、必須重視機(jī)構(gòu)設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)和制度風(fēng)險(xiǎn)

這里主要關(guān)注的是內(nèi)部控制的相關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置存在的風(fēng)險(xiǎn)和制度風(fēng)險(xiǎn)。有一些企業(yè)特別重視機(jī)構(gòu)設(shè)置的經(jīng)濟(jì)性，能壓縮人員的盡量壓縮，似乎這就是降本增效的有效手段，于是把需要起到內(nèi)部制約作用的崗位和被制約的崗位合在一起。例如：審價(jià)人員和工程人員合在一起，把審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員合在一個(gè)部門，實(shí)踐證明：機(jī)構(gòu)設(shè)置經(jīng)濟(jì)了，人員也精簡(jiǎn)了，但是制約弱化了，風(fēng)險(xiǎn)也就來(lái)了。這樣的企業(yè)貌似在提高效率，節(jié)約了費(fèi)用，結(jié)果是風(fēng)險(xiǎn)在累積，說(shuō)不定哪天爆出一些動(dòng)靜來(lái)，讓你瞠目結(jié)舌。甚至有的主要領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為如果要出事是沒(méi)辦法的，沒(méi)必要花這些錢。從審計(jì)評(píng)估的角度來(lái)看，這一類企業(yè)的狀態(tài)是最危險(xiǎn)的，必須給于高度關(guān)注。同樣，一套嚴(yán)密而有效的內(nèi)部控制制度則是風(fēng)險(xiǎn)管理的保護(hù)神，內(nèi)部控制制度必須是面面俱到，關(guān)鍵的節(jié)點(diǎn)一定要嚴(yán)密無(wú)隙。至少包括(1)建立內(nèi)控崗位授權(quán)制度以及執(zhí)行情況檢查制度。檢查是否存在組織和個(gè)人超越授權(quán)做出的審批或決定，即使是極輕微的或偶然發(fā)生的，都可以看作是內(nèi)部控制制度存在風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)在大多企業(yè)制定了授權(quán)制度，問(wèn)題往往出在執(zhí)行上。(2)重要崗位必須有制衡制度。明確規(guī)定不相容職責(zé)的分離，不能以經(jīng)濟(jì)原因?yàn)榻杩冢瑢⒉幌嗳萋氊?zé)的崗位混淆，把權(quán)利系于個(gè)人的道德期望上。重要崗位的制衡制度包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管和稽核檢查等職責(zé)。明確相關(guān)人員對(duì)其應(yīng)采取的監(jiān)督措施和應(yīng)負(fù)的監(jiān)督責(zé)任，如果企業(yè)存在明顯的不相容職責(zé)的崗位混淆，審計(jì)時(shí)必須高度重視，這不僅僅是崗位不分的問(wèn)題，而是籬笆沒(méi)扎緊，自然招狼來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)是早晚的事，這是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。(3)完善內(nèi)部控制制度還包括明確內(nèi)控報(bào)告制度、批準(zhǔn)制度、檢查制度、考核評(píng)價(jià)制度、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度、風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行情況與績(jī)效薪酬掛鉤的獎(jiǎng)懲制度等。歷史經(jīng)驗(yàn)告訴我們：有完善的內(nèi)部控制制度，并且一絲不茍的執(zhí)行，是防范風(fēng)險(xiǎn)的基本保證，如果制度不完善或有制度沒(méi)有好好執(zhí)行，猶如大門洞開(kāi)，不知何時(shí)，狼自人室，后悔晚矣！

三、從預(yù)算管理看風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)和演變

預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，預(yù)算管理可優(yōu)化企業(yè)的資源配置，是促使企業(yè)效益最大化的堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也是對(duì)一定時(shí)期的企業(yè)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期，是提高效益和防范風(fēng)險(xiǎn)的前提。因?yàn)椋A(yù)算是工作計(jì)劃的貨幣量化的表現(xiàn)，它反映的是量化了的預(yù)期，有助于管理者把握一定時(shí)期的將來(lái)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)、貫徹、調(diào)整、實(shí)現(xiàn)計(jì)劃。我們可以通過(guò)審計(jì)觀察企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)和演變以及防范過(guò)程。首先，在編制和審定預(yù)算時(shí)如何預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，是否充分考慮不利的因素，盲目樂(lè)觀是不可取的因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不會(huì)因?yàn)槟愕臉?lè)觀而消失，留有余地或者說(shuō)堅(jiān)持穩(wěn)健原則才有可能把風(fēng)險(xiǎn)控制好，知道有風(fēng)險(xiǎn)并且把風(fēng)險(xiǎn)預(yù)設(shè)在可控的范圍中是控制風(fēng)險(xiǎn)的有效的方法。古人說(shuō)：預(yù)則立，不預(yù)則廢就是這個(gè)道理。其次，預(yù)算編制僅僅是預(yù)算管理的第一步，接下來(lái)就是看如何執(zhí)行，各部門和各部門之間是否嚴(yán)格按照預(yù)算設(shè)定的目標(biāo)來(lái)執(zhí)行，企業(yè)的決策層是否隨意改變預(yù)算。如果企業(yè)的決策層編制預(yù)算純粹是應(yīng)付上級(jí)的要求，或者為了彰顯自己的管理水平，裝裝門面而已，編制過(guò)后將預(yù)算束之高閣，甚至棄預(yù)算如敝帚。那么，預(yù)算執(zhí)行和控制則是若有實(shí)無(wú)，預(yù)算對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理就形同虛設(shè)，經(jīng)營(yíng)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)處于無(wú)管理狀態(tài)。我們知道，預(yù)算是對(duì)以后一段時(shí)間內(nèi)各種可能情況的預(yù)期，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程則是協(xié)調(diào)、糾偏過(guò)程，以保證企業(yè)在預(yù)算的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。很多的教訓(xùn)告訴我們：如果沒(méi)有一個(gè)好的預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行是很危險(xiǎn)的，如果我們把預(yù)期看作是工作標(biāo)準(zhǔn)，那么在工作標(biāo)準(zhǔn)下的執(zhí)行就是最好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的辦法。反之，風(fēng)險(xiǎn)就無(wú)法控制。一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)走得很遠(yuǎn)，沒(méi)有挽回的可能。所以，預(yù)算管理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性顯而易見(jiàn)。審計(jì)對(duì)此應(yīng)給于足夠的關(guān)注，并做出評(píng)價(jià)。

四、評(píng)估應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力

企業(yè)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)需具有防范意識(shí)和制度保證的同時(shí)，應(yīng)該對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的突發(fā)性要有充分的認(rèn)識(shí)。我們所說(shuō)的防范風(fēng)險(xiǎn)是指：采取防范措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或者把風(fēng)險(xiǎn)控制在我們可接受的范圍和程度內(nèi)，這是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，風(fēng)險(xiǎn)是不以人們是否愿意而改變的。盡管人們厭惡風(fēng)險(xiǎn)，但是由于風(fēng)險(xiǎn)的客觀復(fù)雜性和我們認(rèn)識(shí)的局限性，風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是不可避免的。我們不應(yīng)該期望也不可能期望將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生的按鈕掌握在我們的手中。風(fēng)險(xiǎn)程度強(qiáng)弱也同樣具有不確定性，因?yàn)橛绊懫髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，例如：國(guó)家政策、利率、匯率、金融危機(jī)、自然災(zāi)害等外部因素，還有由企業(yè)運(yùn)作和個(gè)人因素引起的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，其中有一些往往會(huì)突然發(fā)生，如何面對(duì)？這是考驗(yàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的關(guān)鍵時(shí)刻，也真真體現(xiàn)企業(yè)應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。翻開(kāi)被審計(jì)的企業(yè)以往案例仔細(xì)地分析一下，我們便會(huì)看到在風(fēng)險(xiǎn)管理上的方方面面的狀況，如：制度方面、企業(yè)文化方面、運(yùn)行效率方面、管理層(特別是主要經(jīng)營(yíng)者)的意識(shí)等等，從突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的處理來(lái)評(píng)估企業(yè)的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，面對(duì)突發(fā)事件是措手不及、手足無(wú)措，還是采取果斷措施、沉著應(yīng)對(duì)，是評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)能力的最佳方法。如果對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素充分了解并有效控制，則可以控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生過(guò)程和具體程度。反之，則說(shuō)明在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力方面存在很多薄弱環(huán)節(jié)，需要在風(fēng)險(xiǎn)管理上扎緊籬笆。

五、通過(guò)各種途徑了解企業(yè)是否建立經(jīng)營(yíng)分析制度

企業(yè)通常都會(huì)有一些針對(duì)性的分析，但是形成制度的不多，特別是比較全面的分析不多，我們也觀察到一些企業(yè)有制度但是不能堅(jiān)持，或者草草了事不甚重視，效果平平。經(jīng)營(yíng)分析會(huì)是階段性總結(jié)，是揭示一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)得失，防范風(fēng)險(xiǎn)于未然的分析會(huì)議，猶如在走向目的地過(guò)程中的回頭看，反思一下，撥正前進(jìn)方向，踢開(kāi)絆腳的石頭，化險(xiǎn)夷為坦途。如果企業(yè)能真正建立經(jīng)營(yíng)分析制度，堅(jiān)持不懈的實(shí)踐，就能在控制風(fēng)險(xiǎn)方面取得成效。因?yàn)橥ㄟ^(guò)經(jīng)營(yíng)分析，人們可以主動(dòng)的去干預(yù)，最大程度上降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，即使發(fā)生了風(fēng)險(xiǎn)，后果也能得到有效控制。讀書(shū)講的是溫故而知新，企業(yè)經(jīng)營(yíng)豈能一路風(fēng)風(fēng)火火，罔顧前后。很難設(shè)想：不總結(jié)，不反思的企業(yè)能一路走好？凡是能做好經(jīng)營(yíng)分析的企業(yè)就有可能承受最小的風(fēng)險(xiǎn)。

隨著企業(yè)發(fā)展和管理的提升，防范風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)評(píng)價(jià)和意見(jiàn)決不是有些經(jīng)營(yíng)者所不屑的“前怕虎后怕狼”的經(jīng)營(yíng)絆腳石，也不是只需事后亡羊補(bǔ)牢的馬后炮。當(dāng)然，我們也看到傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是在法規(guī)制度的建設(shè)上，還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，以及人員配備、職能設(shè)置與作用的發(fā)揮上與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的要求存在著明顯的距離，無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)質(zhì)的訴求。特別是在內(nèi)部審計(jì)的著重點(diǎn)和方法上大多還延承著傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)，主要審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性，從憑證到賬簿、報(bào)表，從數(shù)據(jù)說(shuō)明到合同條款一一看個(gè)明明白白，勞累幾天或幾周，甚至數(shù)月，審計(jì)結(jié)論只是一份事后的證明，就算是監(jiān)督也只是事后的，“查錯(cuò)”是做了，但是，“防弊”卻很難實(shí)現(xiàn)。而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也無(wú)法作出全過(guò)程的、科學(xué)、準(zhǔn)確的判斷，提供有預(yù)見(jiàn)性的優(yōu)化管理意見(jiàn)。因此，傳統(tǒng)的的財(cái)務(wù)審計(jì)一定要向監(jiān)督、管理與服務(wù)和防范風(fēng)險(xiǎn)多種職能轉(zhuǎn)變;內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也必須與評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)行的有效性和企業(yè)戰(zhàn)略的前瞻性結(jié)合起來(lái);在防范風(fēng)險(xiǎn)的方面起到：望、問(wèn)、聞、切的作用，通過(guò)分析、判斷、得出審計(jì)結(jié)論，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)成為防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，捍衛(wèi)企業(yè)安全的金鐘罩。