營(yíng)改增形成的必要性及前后影響對(duì)比

(佳木斯大學(xué) 黑龍江 佳木斯 154000)

一、“營(yíng)改增”前兩稅對(duì)比

(一)相同點(diǎn)

“營(yíng)改增”前，增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅最主要的兩大稅種，兩者作用機(jī)理總的原則是統(tǒng)一的，與增值稅一樣，營(yíng)業(yè)稅也是在商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，就這一點(diǎn)來說，二者具有統(tǒng)一性。

兩種稅種的立法原則也是統(tǒng)一的，與營(yíng)業(yè)稅一樣，增值稅也是具有財(cái)政收入功能、宏觀調(diào)控手段以及市場(chǎng)機(jī)制作用。增值稅對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的行為征稅，所籌集的財(cái)政收入是非常可觀。增值稅也實(shí)行差別稅率并有相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠規(guī)定，宏觀調(diào)控手段十分明顯。一般來講，增值稅一般納稅人稅率多為13%或17%，所以相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅同一行業(yè)統(tǒng)一稅率，增值稅的市場(chǎng)調(diào)節(jié)作用更有代表性。

(二)不同點(diǎn)

①征稅對(duì)象不同，營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象為應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，具體包括：a.交通運(yùn)輸業(yè);b.建筑業(yè);c.金融保險(xiǎn)業(yè);d.郵電通信業(yè);e.文化體育業(yè);f.娛樂業(yè);g.服務(wù)業(yè);h.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn);i.銷售不動(dòng)產(chǎn)。增值稅的征收對(duì)象是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的行為。

②納稅人不同，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。

③計(jì)稅依據(jù)和稅率不同，一般營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，稅率多為3%、5%。增值稅一般納稅人的計(jì)稅依據(jù)是銷售額，即納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額，稅率多為13%、17%。

④征收管理方法不一樣，營(yíng)業(yè)稅為地方稅務(wù)局管理，增值稅為國(guó)家稅務(wù)局管理。征收管理方法不一樣，營(yíng)業(yè)稅為地方稅務(wù)局管理，增值稅為國(guó)家稅務(wù)局管理。

具體不同為“營(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅稅率為交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)，稅率為3%；建筑業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，稅率為3%；金融保險(xiǎn)業(yè)，包括金融、保險(xiǎn)，稅率為5%(2001年減為7%，2002年減為6%)；郵電通信業(yè)，包括郵電、電信，稅率為3%；文化體育業(yè)，包括文化業(yè)和體育業(yè)，稅率為3%等等。

二、“營(yíng)改增”的原因

1.我國(guó)之前繳納營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)行業(yè)在具體的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程中，往往需要購(gòu)進(jìn)很多固定資產(chǎn)、貨物和修理、修配勞務(wù)。不過因?yàn)槠湓鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，所以在這個(gè)方面會(huì)過多的存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。另外，營(yíng)業(yè)稅對(duì)營(yíng)業(yè)額的全額征稅，而且不能抵扣已經(jīng)購(gòu)買的應(yīng)稅勞務(wù)，在一定程度上也增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這種情況的普遍存在非常不利于我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

2.營(yíng)業(yè)稅征稅范圍狹窄問題：目前營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是1994年稅制改革時(shí)確定的，隨著社會(huì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍已經(jīng)不能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，一些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象尚未納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，最明顯的是營(yíng)業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目范圍窄、不能涵蓋許多經(jīng)濟(jì)行為。

三、“營(yíng)改增”的情況簡(jiǎn)述

(一)“營(yíng)改增”的基本原則

1.統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、分步實(shí)施。

2.規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)。

3.全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。

(二)“營(yíng)改增”的稅制設(shè)計(jì)

1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的稅率變化

①稅率：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用11%稅率，其他部門現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

②計(jì)稅方式：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

③計(jì)稅依據(jù)：納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

④服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口：服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行稅率或免稅制度。

2.應(yīng)稅服務(wù)范圍

①交通運(yùn)輸業(yè)：改為11%(包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)-濕租業(yè)務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù))

②部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：改為6%(包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、驗(yàn)證咨詢服務(wù))

四、營(yíng)改增”可以解決的問題

“營(yíng)改增”可以避免營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。更重要的是，“營(yíng)改增”改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。