營改增形成的必要性及前后影響對比

(佳木斯大學 黑龍江 佳木斯 154000)

一、“營改增”前兩稅對比

(一)相同點

“營改增”前，增值稅和營業(yè)稅作為流轉稅最主要的兩大稅種，兩者作用機理總的原則是統(tǒng)一的，與增值稅一樣，營業(yè)稅也是在商品或勞務的流轉環(huán)節(jié)征稅，就這一點來說，二者具有統(tǒng)一性。

兩種稅種的立法原則也是統(tǒng)一的，與營業(yè)稅一樣，增值稅也是具有財政收入功能、宏觀調控手段以及市場機制作用。增值稅對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進出口貨物的行為征稅，所籌集的財政收入是非常可觀。增值稅也實行差別稅率并有相當多的稅收優(yōu)惠規(guī)定，宏觀調控手段十分明顯。一般來講，增值稅一般納稅人稅率多為13%或17%，所以相對于營業(yè)稅同一行業(yè)統(tǒng)一稅率，增值稅的市場調節(jié)作用更有代表性。

(二)不同點

①征稅對象不同，營業(yè)稅的征稅對象為應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，具體包括：a.交通運輸業(yè);b.建筑業(yè);c.金融保險業(yè);d.郵電通信業(yè);e.文化體育業(yè);f.娛樂業(yè);g.服務業(yè);h.轉讓無形資產(chǎn);i.銷售不動產(chǎn)。增值稅的征收對象是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的行為。

②納稅人不同，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務。在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人。

③計稅依據(jù)和稅率不同，一般營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用，稅率多為3%、5%。增值稅一般納稅人的計稅依據(jù)是銷售額，即納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額，稅率多為13%、17%。

④征收管理方法不一樣，營業(yè)稅為地方稅務局管理，增值稅為國家稅務局管理。征收管理方法不一樣，營業(yè)稅為地方稅務局管理，增值稅為國家稅務局管理。

具體不同為“營改增”之前營業(yè)稅稅率為交通運輸業(yè)，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運，稅率為3%；建筑業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，稅率為3%；金融保險業(yè)，包括金融、保險，稅率為5%(2001年減為7%，2002年減為6%)；郵電通信業(yè)，包括郵電、電信，稅率為3%；文化體育業(yè)，包括文化業(yè)和體育業(yè)，稅率為3%等等。

二、“營改增”的原因

1.我國之前繳納營業(yè)稅的相關行業(yè)在具體的生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，往往需要購進很多固定資產(chǎn)、貨物和修理、修配勞務。不過因為其增值稅進項稅額無法抵扣，所以在這個方面會過多的存在重復征稅的現(xiàn)象。另外，營業(yè)稅對營業(yè)額的全額征稅，而且不能抵扣已經(jīng)購買的應稅勞務，在一定程度上也增加了納稅人的稅收負擔。這種情況的普遍存在非常不利于我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改增值稅是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務院，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調動各方積極性，促進服務業(yè)尤其是科技等高端服務業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革。

2.營業(yè)稅征稅范圍狹窄問題：目前營業(yè)稅的征稅范圍是1994年稅制改革時確定的，隨著社會的發(fā)展，營業(yè)稅的征稅范圍已經(jīng)不能完全適應市場經(jīng)濟的發(fā)展現(xiàn)狀，一些經(jīng)濟現(xiàn)象尚未納入營業(yè)稅征稅范圍，最明顯的是營業(yè)稅“轉讓無形資產(chǎn)”稅目范圍窄、不能涵蓋許多經(jīng)濟行為。

三、“營改增”的情況簡述

(一)“營改增”的基本原則

1.統(tǒng)籌設計、分步實施。

2.規(guī)范稅制、合理負擔。

3.全面協(xié)調、平穩(wěn)過渡。

(二)“營改增”的稅制設計

1.營業(yè)稅改增值稅后的稅率變化

①稅率：在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用11%稅率，其他部門現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

②計稅方式：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。

③計稅依據(jù)：納稅人計稅依據(jù)原則上發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

④服務貿(mào)易進出口：服務貿(mào)易進出口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行稅率或免稅制度。

2.應稅服務范圍

①交通運輸業(yè)：改為11%(包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務-濕租業(yè)務、管道運輸服務)

②部分現(xiàn)代服務業(yè)：改為6%(包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、驗證咨詢服務)

四、營改增”可以解決的問題

“營改增”可以避免營業(yè)稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負。更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟交往中的價格體系，把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結構的調整及企業(yè)的內(nèi)部架構。