深化增值稅改革有關問題解答

為落實國務院常務會議精神，進一步完善稅制，持續為市場主體減負，財政部、國家稅務總局發布了《關于調整增值稅稅率的通知》（財稅［2018］32號）《關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅［2018］33號）等一系列深化增值稅改革的文件。為方便廣大納稅人理解改革內容，更好地享受改革實惠，現將有關問題解答如下：

一、深化增值稅改革的主要內容

1.自2018年5月1日起，增值稅銷售行為原適用17%、11%稅率的，分別調整為16%、10%；

2.自2018年5月1日起，增值稅小規模納稅人標準統一為年應征增值稅銷售額500萬元及以下；

3.自2018年5月1日起至2018年12月31日，按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，已登記為一般納稅人的單位和個人，可轉登記為小規模納稅人。

二、常見問題解答

1.2018年5月1日之后取得的17%、11%的專票是否可以抵扣？

答：按照增值稅暫行條例及實施細則的規定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證，符合政策規定，且在認證有效期內（目前是發票開具之日起360天），可以認證抵扣進項稅額，不會因為稅率的調整而發生變化。

2.2018年4月30日之前發生的業務，5月1日之后適用什么稅率，怎么開票？

答：一般納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原適用稅率補開。

增值稅發票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，一般納稅人發生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發票。

3.調整增值稅稅率后，對于2018年4月30日前已開具17%或11%的發票，在5月1日后發生銷售折讓、中止、退回或者開票有誤等情形，應按照什么稅率開具？

答：發生銷售折讓、中止、退回等情形，需要開具紅字發票的，應按照原適用稅率開具紅字發票。

開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票，再重新按原適用稅率開具正確的發票。

4.一般納稅人轉為小規模納稅人（以下簡稱轉登記）應滿足哪些條件？

答：一般納稅人轉登記為小規模納稅人，應同時符合以下兩個條件：

一是按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，已登記為一般納稅人。

二是轉登記日前連續12個月（按月申報納稅人）或連續4個季度（按季申報納稅人）累計應稅銷售額未超過500萬元。

如果納稅人在轉登記日前的經營期尚不滿12個月或4個季度，則按照月（或季度）平均銷售額估算12個月或4個季度的累計銷售額。

按照500萬元的標準登記為一般納稅人的營改增納稅人,不能轉登記為小規模納稅人；2018年5月1日后新登記的一般納稅人，不能轉登記為小規模納稅人。

納稅人是否由一般納稅人轉為小規模納稅人，由其自主選擇，符合上述規定的納稅人，在2018年5月1日之后仍可繼續作為一般納稅人。

5.納稅人轉登記的辦理程序是什么？

答：轉登記的程序由納稅人發起，納稅人應正確、完整填寫《一般納稅人轉為小規模納稅人登記表》，并提供稅務登記證件（根據《國家稅務總局關于取消一批涉稅事項和報送資料的通知》（稅總函［2017］403號）的有關規定，已實行實名辦稅的納稅人，無需提供稅務登記證件），由主管稅務機關核對相關信息，符合條件的當即完成轉登記；如果稅務機關認為納稅人不符合相關條件，應當場告知納稅人需要補正的內容。

6.關于轉登記納稅人尚未申報抵扣或留抵進項稅額如何處理？

轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額，以及轉登記日當期的期末留抵稅額，暫掛賬處理，統一計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目中核算。尚未申報抵扣的進項稅額計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”時：

一是轉登記日當期已經取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，應當已經通過增值稅發票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。已經取得的海關進口增值稅專用繳款書，經稽核比對相符的，應當自行下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

二是轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

7.關于轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售和購進業務在轉登記后發生銷售折讓、中止或者退回如何處理？

答：轉登記納稅人作為一般納稅人經營期間的銷售或者購進業務，在轉登記后發生銷售折讓、中止或者退回的，應按照一般計稅方法進行調整，應調整一般納稅人期間最后一期銷項稅額、進項稅額、應納稅額。

（一）調整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續抵減。

（二）調整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費-待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

8.轉登記納稅人如何開具增值稅發票？

答：納稅人在轉登記后可以使用現有稅控設備繼續開具增值稅發票。轉登記納稅人除了可以開具增值稅普通發票外，在轉登記日前已做增值稅專用發票票種核定的，還可以繼續通過增值稅發票管理系統自行開具增值稅專用發票。

轉登記納稅人在一般納稅人期間發生的增值稅應稅銷售行為，未開具增值稅發票需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發票；發生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發票的，按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票后，再重新開具正確的藍字發票。

9.納稅人再次登記為一般納稅人的條件是如何規定的？

答：轉登記為小規模納稅人后，如納稅人連續12個月或者4個季度的銷售額超過500萬元，則應按照規定，再次登記為一般納稅人。

三、溫馨提示

1.關于增值稅稅控開票軟件升級及發票開具。

2018年4月30日前，請一般納稅人及時完成增值稅發票稅控開票軟件升級。本次升級將通過在線方式完成，納稅人只需打開開票軟件即會自動升級。不具備聯網條件的特定納稅人則需要攜帶稅控設備前往主管稅務機關實現授權稅率的變更。升級過程中遇到任何問題，可撥打24小時熱線服務電話：航天信息95113，百旺金賦4006112366。

2018年5月1日起，納稅人可以按調整后的稅率開具增值稅發票。涉及到補開2018年4月30日前發票的，可以手工選擇原稅率進行開票。

2.關于納稅申報。

自2018年6月1日起，一般納稅人使用調整后的《增值稅納稅申報表》進行申報。新的申報表不再保留17%稅率和11%稅率的相關欄次。

3.關于轉登記的辦理。

符合條件的一般納稅人是否轉為小規模納稅人，由納稅人根據自身稅負和經營情況自主選擇。建議需要辦理轉登記的納稅人于2018年12月31日前向稅務機關遞交《一般納稅人轉為小規模納稅人登記表》及相關資料，逾期遞交的稅務機關將不再受理。

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