經(jīng)營『直銷車』如何納稅

邢國平

目前，汽車貿(mào)易公司（以下簡稱汽貿(mào)公司）經(jīng)營的汽車銷售業(yè)務(wù)，依據(jù)其開具《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的主體，可分為“自銷車”和“直銷車”兩種。

“自銷車”是指所銷售的汽車由汽貿(mào)公司購進（指取得購進發(fā)票并通過本公司“庫存商品”核算的汽車，下同），然后由汽貿(mào)公司向客戶開具《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》銷售。“直銷車”是指所銷售的汽車由汽貿(mào)公司按照客戶的要求與4S店（供車方，下同）聯(lián)系，達成購車協(xié)議后，由汽貿(mào)公司向客戶收取購車款并匯給4S店，然后由4S店開具《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接銷售給客戶。特點是：4S店不給汽貿(mào)公司開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，下同），所銷售的汽車不通過汽貿(mào)公司庫存核算，汽貿(mào)公司從中收取手續(xù)費。

對“自銷車”，汽貿(mào)公司按正常商品購銷核算并納稅是確定無疑的，但對“直銷車”，由于4S店不給汽貿(mào)公司開具發(fā)票，如果按正常商品購銷核算，汽貿(mào)公司無扣除成本和抵扣進項稅額的憑證，勢必增加汽貿(mào)公司的稅收（增值稅和企業(yè)所得稅）負(fù)擔(dān)，不過也有人認(rèn)為按向客戶收取的全部價款征稅，但筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)按收取的手續(xù)費征收增值稅和企業(yè)所得稅，依據(jù)如下：

一、不能按正常商品購銷核算的依據(jù)

據(jù)了解，“直銷車”是由于廠家對4S店開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票銷售的汽車不算銷售任務(wù)、4S店而不給汽貿(mào)公司開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票造成的，也就是說，對“直銷車”是4S店不給汽貿(mào)公司開具發(fā)票，而不是汽貿(mào)公司不索取發(fā)票。因此，對汽貿(mào)公司來說，對“直銷車”不按正常商品購銷核算是客觀因素造成的。

二、按手續(xù)費征稅的政策依據(jù)

對“直銷車”，按收取客戶購車款的資金來源不同，又分全款“直銷車”和貸款“直銷車”：全款“直銷車”是指客戶在買車時一次性交足全部項款；貸款“直銷車”是指客戶在買車時先交一部分首付款，然后通過汽貿(mào)公司向銀行借款再支付剩余款項，但一般在銀行借款沒有到賬之前剩余款項是由汽貿(mào)公司暫時墊付或者稅暫時借給的。

1.增值稅。全款“直銷車”。從全款“直銷車”的銷售過程看，近似于《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財稅字［1994］26號）第五條規(guī)定的代購貨物行為，即：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。對代購貨物收取的手續(xù)費營改增前征收增值稅，營改增后，依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅［2016］36號附件1）規(guī)定，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“商務(wù)輔助服務(wù)”中的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，因此，收取的手續(xù)費應(yīng)按6%計算繳納增值稅。

貸款“直銷車”。從貸款“直銷車”的銷售過程看，汽貿(mào)公司收取的手續(xù)費既有墊付款的利息、又有辦理貸款過程中的服務(wù)費，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅［2016］36號附件1）規(guī)定的“直接收費金融服務(wù)”中的“財務(wù)擔(dān)保服務(wù)”，亦應(yīng)當(dāng)按6%計算集納增值稅。

2.企業(yè)所得稅。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函［2008］875號）第一條規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

從前述“直銷車”的特點看，由于4S店不給汽貿(mào)公司開具發(fā)票，《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》又由4S店直接開給客戶，汽貿(mào)公司無法準(zhǔn)確確定所銷汽車的收入和成本，不能同時滿足國稅函［2008］875號關(guān)于確認(rèn)收入實現(xiàn)的四個條件，應(yīng)當(dāng)就收取的手續(xù)費確認(rèn)收入征收企業(yè)所得稅。

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