淺析營改增后企業的財務管理及賬務處理

徐一寧

摘要：營改增政策是國內稅務改革的其中一個重要內容，其實施以來就為各個行業的財務管理工作帶來了新的影響。特別是稅收在市場經濟的背景下對企業經濟效益產生的影響極大，使得企業財務管理與財務處理都要迎接新挑戰。

關鍵詞：稅務改革 營改增 財務管理 經濟效益

隨著稅制改革的不斷深化與完善，國家在社會經濟發展新局面下加深了供給側改革，為了調動各行各業的積極性，出臺了營改增政策。這一政策是一項非常重要的結構性減稅措施，不但減輕了各行業企業的稅收負擔，也在企業發展進程中發揮著積極作用。

一、營改增的基本概念

所謂營改增，即是將以往繳納營業稅的相關應稅項目更改為繳納增值稅。其中增值稅作為價外稅，一般對商品生產、商品流通等環節的新增價值或者附加價值等進行征稅。同時，也對國內銷售銷售以及進口貨物、提供服務與勞務的納稅義務人的銷售額進行稅款計算，從而實施抵扣制。

增值稅自實施以來，已經成為國內第一大稅種。根據會計核算水平以及經營規模，可將增值稅納稅人分為一般納稅人、小規模納稅人兩種。其中，一般納稅人應該繳納的稅額就是當期銷項稅額抵扣當期進項稅額之后的相關余額；而小規模納稅人在納稅時主要采取“銷售額×征收率”的計算方法對應納稅額進項計算，這是比較簡易的征收方法。

二、營改增的實施必要性

（一）基于國際經驗視角

如今世界范圍內絕大部分國家都已經實施增值稅，同樣都是對服務與商品進行增值稅征收。而國內正在漸漸將增值稅的征稅范圍擴至全部服務與商品，由原來的營業稅征稅朝著增值稅進行轉變。因此，從國際經驗的視角來看，營改增的實施與國際慣例相符合。

（二）基于重復征稅的視角

1、營業稅的重復收稅缺陷

營業稅是國內第三大稅種，主要對國內應稅勞務、不動產銷售、無形資產轉讓等經濟活動產生的營業額進行稅額計算，進而征收稅款。營業稅不但有廣泛的征稅對象，也實施了多環節課稅，使得營業稅征收過程中難以避免出現重復收稅問題。

2、增值稅消除重復收稅

要促進國內第三產業的良好發展，并貫徹與規范稅收制度，則必須對增值稅抵扣鏈條進行完善。營改增的實施并不僅是實現簡單的稅制轉換，更為重要的是能夠消除營業稅帶來的重復征稅。增值稅沒有重復征稅稅額，體現了“公平征稅”這一原則。不管是一般納稅人，還是小規模納稅人，其稅率都會相對降低，使得增值稅的稅收負擔漸漸比較趨向納稅人的負稅能力。而從各行各業的立場來看，營改增的實施不但能減輕企業負擔，也能促進工業轉型與服務業的發展，并實現商業模式的有效創新。

（三）基于計稅原理的視角

從計稅原理來看，增值稅就是一種由消費者負擔而進行征收的價外稅，一般是對商品在企業生產、市場流通、勞務服務等環節中的新增商品附加值進行征收，屬于一種流轉稅。也就是說，商品在包含應稅勞務的時候有增值才予以征稅，若沒有增值便不予以征稅。當前國內采用國際上普遍認可的相關稅款抵扣方法對增值稅進行計算與征收，體現了根據增值因素而征稅的基本原則。

三、增值稅實施后呈現的特點

（一）稅收中性

在增值稅的計稅過程中，一般會抵扣流轉額中的非增值因素。所以，對同一商品來說，不管流轉環節有多少個，只要增值額相同，那么稅負也一致。這并不會對商品生產結構、產品結構以及組織結構等造成影響。因此，增值稅在實施過程中能夠保持稅收中性。

（二）普遍性征收

在增值稅方面，其征稅范圍一般涵括了國家境內銷售、進口商品銷售、勞務、服務等方面，在其各個流通環節向增值稅納稅人進行普遍征稅。因此，增值稅體現了普遍性征收的稅種特點。

（三）消費者為稅負承擔者

在增值稅征收方面，其稅收負擔由商品、服務與勞務的最終消費者來承擔。這是因為增值稅雖然是直接向納稅人進行征收，但只要商品、勞務與服務等環節存在銷售，則最終承擔稅負的都是消費者。

（四）增值稅中實行了比例稅率

在全球范圍內，實行增值稅制度的國家一般都會采用比例稅制，貫徹征收“簡便”、“易行”的原則。各國都會按照其自身社會情況與經濟狀況而對不同商品實行相應稅率。

四、營改增后企業財務管理的應對策略

（一）營改增實行后的財務管理變化

1、計稅方法與稅率

在營改增政策推行以來，企業計稅方式都根據不含稅的銷售價格實行計算。若一個企業的人工成本比較高，那么其增值稅銷項稅額就會隨之增加，只是進項稅額一般沒有變化，根據“銷項稅減去進項稅”進行計算，則會使得企業稅收額上升。而針對小型企業，增值稅的實行卻可以使得營業稅降低2個百分點。再加上繳稅制度的改革減少了其繳稅額度，反而揮降低其賦稅壓力，促進小型企業的發展。

2、財務管理報表方面

營改增對財務管理報表的影響可具體體現在利潤表、資產負債表與現金流量表等三個方面：

首先，利潤表方面。營改增對其產生的影響主要表現在企業營業收入、營業稅金與附加等會計科目上。其中，營業稅與增值稅分別是價內稅與價外稅。在營改增實施前，企業營業收入包括營業額在內，而營業稅金及其附加則包含在營業稅之中。營改增實施后，營業收入與營業稅都取消，而基于營業稅額、增值稅額而進行納稅的附加稅稅負相對減少了。即使營業收入表面上少于營業稅，但是若銷售收入不變，在營改增的實行過程中，那么凈利潤會慢慢上升。

其次，在資產負債表方面。應交增值稅會被計人到應交稅費科目之中，取代了原來的營業稅，使得應交稅費科目核算發生改變。而且在很多企業中，固定資產占據總資產很大比例，在營改增實施后，企業遵循抵扣制，計人固定資產的初始取得成本會相對減少。一些企業會根據需要加大固定資產投資，長遠下去也會促進流動資產和流動負債的提升。

最后，在現金流量表方面。這個報表涵括籌資、投資與經營活動環節，在抵扣制度下，企業的外購貨物、服務與勞務環節都會增加運輸費用抵扣額度，降低初始購貨成本。而且在進行貨物銷售時，其進項稅額抵扣銷項稅額，可降低應納稅額。因此，企業可加快貨物流動速度，使得現金流量增加。一些企業也可以從這些環節加大投資力度，加大現金流出。而對于籌資活動，企業卻需要借助銀行貸款增加融資力度，但這卻可能會導致企業資本規模和結構不合理，不利于其發展。

（二）營改增后企業財務管理的改進策略

1、加大納稅規劃的力度

營改增的實行旨在減輕企業稅務負擔，企業應該響應這一政策，結合自身實際情況，適時適度地對財務管理戰略方向予以調整與確定，并制定科學的策略。因此，企業應該正視營改增對企業財務管理造成的影響，并抓住這個契機，調整財務工作，合理規劃企業納稅環節。例如一般納稅人可拓寬客戶群體來抵御營改增沖擊作用，擴展其征稅范圍，增加納稅主體，減輕稅負。

2、對企業財務報表列報進行完善

企業應該在營改增的背景下，從實際情況出發，并結合政策要求，重新制定財務報表列報流程及其方案，從而對各種財務信息予以分層量化，為企業管理者和決策者提供更及時、更準確、更全面、有時效性的財務信息，使得管理者與決策者更好地掌握企業經營情況。而且完善列報還可以讓高層更加清晰地了解企業財務狀況，可幫助財務部門從重點人手解決其中存在的問題，促進企業更好的發展。

五、營改增實施后的企業賬務處理策略

（一）期末留抵增值稅銷項稅額的賬務處理

國內大部分企業都是一般納稅人，而遵循營改增的政策要求，企業應該將月度作為單位，當月發生的增值稅銷項稅額以及進項稅額都要進行抵扣。若該月沒有將其抵扣完，可將其結轉至下一個財務月，同時在應交稅費項目下設立增值稅留抵稅額財務科目，明確記錄，并實施會計核算，在下個月對其進行銷項抵扣處理。另外，相關稅票內容也要做好把控工作，盡可能在當月就全部抵扣稅款。

（二）差額征稅的賬務處理

首先，若企業是增值稅的一般納稅人，那么在繳稅的時候可根據差額納稅來進行會計科目核算，這也是按照營改增的要求，把新建立的會計科目營改增抵減的銷項稅額放到應交稅費科目下。為了提升財務核算項目的詳細性，需嚴謹地核算與處理所涉及的收入和成本等會計科目。其次，若企業是小規模納稅人，可以直接從銷售額中抵扣增值稅，并建立應交增值稅會計科目，歸于應交稅費科目之下，實行稅額的相應扣減。

（三）財政扶持下的資金賬務處理

營改增旨在減少企業上繳稅額，但是一些企業卻反而增加了稅務負擔。因此，國家出臺扶持政策，劃撥專項扶持資金為其提供支持。但是這部分資金尚未到賬的時候，企業應該建立其他應收賬款為借記科目，并建立營業外收入一補貼收入為貸記科目。到賬后，則可根據借記設立銀行存款科目，貸記方面則予以其他應收款處理。

六、結束語

總而言之，營改增后對企業的財務管理帶來較大的變化。企業應該認清這些變化，辨析其中的積極意義與阻礙，并采取措施合理應對。針對財務處理方面，企業也要做好相關處理措施，共同促進企業財務工作的健康發展，為企業創造更理想的經濟效益。