高校科研經費間接費用管理綜述

(長沙理工大學 經濟與管理學院　湖南　長沙　410004)

一、引言

間接費用在我國又稱間接成本、公共實施費或者管理費。2011年，財政部和科技部頒布了《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》。該文件指出，間接費用是實施課題過程中發生的無法在直接費用中列支的相關費用，主要包括承擔課題任務的單位為課題研究提供的現有儀器 設備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，以及績效支出等。[1]科研間接成本補償對高校的基本設施運行、維護、管理，乃至大學的人才培養、學科建設等綜合性發展都有補償與支持作用。[2]

二、國內外研究現狀

(一)國外研究現狀

美國科研經費管理的主要特點是采取間接成本補償制度。科研活動將直接成本和間接成本分別加以核算。在美國，直接成本主要包括科研人員的薪金、研究團隊成員的工資、項目過程中必要的材料費、差旅費，與項目相關的儀器設備和轉包合同等。[3]間接成本主要指的是公用建筑和設備的折舊以及各類行政管理費用的支出等，包括公共實驗室儀器設備和圖書資料的購置和維護成本、管理人員的額工資及財務、人事等。間接成本制度的形成在美國經歷了由全額報銷間接費用到采用修正的總直接成本計算間接成本等過程，經理了20次左右的修改。間接成本制度的主要法律依據是美國聯邦行政管理和預算局(Office of Management and Budget,OMB)制度并發布的《A-21 通告》(Circulars A-21)。該通告較為詳細的涵蓋了美國間接成本分攤的主要項目，包括成本、費用如何確定及計算，為高校進行實際操作提供了明確的指南。

2004年，英國政府向負責大學評估與撥款機構—高等教育基金委員會提出進一步改革科研成本管理辦法的建議，提出“應在準確核算科研直接成本與間接成本的基礎之上，提高大學科研間接成本補償比率”。2005年，政府對高等教育基金委員會所提交的方案進行調整與完善之后，最終決定將完全成本法(Full Economic Costing.FEC)作為大學科研成本劃分與核算的基本方法。2006年，英國政府將科研間接成本補償寫入到國家《財政法案》之中，同時要求英國所有大學在申請科研經費時必須按照完全成本法的成本劃分標準和核算規定，提交科研成本預算方案。至此，英國政府初步完成了以完全成本法為依據核算科研直接成本和間接成本，并確定科研項目撥款額度的管理制度，沿用至今。英國大學科研完全成本(FEC)由三種直接服務或間接服務科研活動的成本構成：一是無法劃撥到科研活動過程某一具體項目的直接發生成本(Directly Incurred Costs,DI),如科研人員、助研人員等相關人員的工資支出；二是直接分配成本(Directly Allocated Costs,DA),如科研設備維護和折舊等成本；三是間接成本(Indirect Costs,IC),指雖然發生于科研活動之中，但卻不能明確歸屬于某一項具體項目的分攤成本。按“完全成本法”的計算公式：FEC=DI+DA+AC，高等教育基金委員會或研究理事會等政府委托的撥款機構，在大學已獲得的科研資助經費中逐年核算并撥付科研間接成本補償款。自2005年9月起，英國政府按照完全成本的80%-100%不等向大學提供資助。英國大學科研間接成本補償機制保證了大學科研活動的可持續發展。[4]

(二)國內研究現狀

我國高校科研活動實施《課題制》管理模式，而《課題制》管理的核心是經費管理。2016年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》，該文件中關于間接費用管理部分明確提出：提高間接費用比重，加大績效激勵力度。中央財政科技計劃(專項、基金等)中實行公開競爭方式的研發類項目，均要設立間接費用，核定比例可以提高到不超過直接費用扣除設備購置費的一定比例：500萬元以下的部分為20%，500萬元至1000萬元的部分為15%，1000萬元以上的部分為13%。加大對科研人員的激勵力度，取消績效支出比例限制。[5]

歐陽花(2009)提出，我國科研間接成本管理上存在的主要問題為關于科研間接成本對于高校的重要作用認識不足、科研間接成本資助制度缺乏科學的理論依據、科研間接成本的補償比例遠低于高校的實際。[6]并首次將作業成本法的原理引入我國高?？蒲虚g接成本分攤模型的計算。

張明喜(2014)認為，我國間接費用政策在實施過程中存在的主要問題為不適合科研機構自身特點，間接費用使用有待強化和監管，間接費用列支范圍和比例有待完善，政府與科研機構缺乏平等關系，未能根本理順項目組與依托單位的分配關系。[7]

王爽，孫凌峰(2015)認為，要加強高?？蒲虚g接費用管理，首先應當完善間接費用相關配套制度，充分發揮政策層面的引導職能；其次還應健全高校教學成本、科研成本核算體系；改革高校教師收入分配政策；提高績效支出對科研人力資本補償力度，適當提高績效支出比例，允許科研人員用于領取勞務報酬和獎勵支出。[8]

三、總結

我國目前關于高?？蒲薪涃M間接費用管理的研究大部分集中在“應該做”的層面上，而缺乏具體可行的“怎樣做”的方式方法與策略。缺乏科研經費間接成本的研究，是導致科研經費管理存在科研經費結余過大、支出隨意等普遍問題的根源。借鑒國外科研經費管理的經驗，我國高校科研間接成本管理可以從以下幾個方面入手：研究適合中國高校的科研間接費用補償政策；完善科學的間接成本核算體系；建立政府與科研機構平等關系，重視科研活動中人力資本的支出，健全間接成本補償機制。