CFO能力對企業會計信息質量的影響研究

(安徽大學　安徽　合肥　230601)

為加強和規范企業會計行為，提高企業經濟管理水平，財政部在2006年頒布的《企業會計準則》中首次提出了“會計信息質量特征”。這一概念的提出標志著我國會計信息質量特征體系的建立。隨著市場經濟的蓬勃發展,越來越多的公司開始通過股權上市交易、發行債券等途徑參與到市場中來。如何提高會計信息質量，降低信息不對稱程度，提高公司會計信息透明度和投資者信心成為了公眾廣泛關注的問題。CFO作為企業的高級管理者及監督者，其專業能力的高低會直接影響企業的會計信息質量。因此，在當前的經濟環境下探討CFO專業能力對會計信息質量的影響具有重大意義。

一、文獻回顧

會計信息質量的概念興起于20世紀30年代，概念提出后國內外學進行了大量研究。國外研究較多考慮股權結構(Nikos Vafeas,2000)，公司治理(RM Bushman,2003)等因素對企業會計信息質量的影響。中國國內的學者也從這些方向進行研究，馮浩(2012)認為內部控制的好壞就對會計信息質量的高低起到了一定的決定性影響。隨著時代的發展，越來越多的國內外學者開始關注財務負責人員的個人特征、背景。Li等(2010)發現財務負責人員的財務專業能力越差，內部控制質量就越差。但是，目前關于CFO專業能力對企業會計信息影響的研究較少，本文從CFO所需要的職業能力出發，從理論上探討其對會計信息質量的影響。

二、CFO能力描述

CFO的根本職責是實現企業目標即企業價值最大化，在這一過程中CFO不僅負責財務工作，還參與到企業的經營與決策中去。本文借鑒財政部重大研究課題《中國CFO能力框架》(2006)研究報告所提出的CFO能力框架，從CFO職責出發，將CFO能力歸納三個方面：組織能力，專業能力，個人素養

相關文獻和財務管理者在具體實踐的基礎上，將CFO的組織能力分為領導能力、決策能力、控制能力、創新能力等，其中領導能力，決策能力，協調能力和是CFO的核心組織能力。CFO的領導能力是建立并領導高效的財務團隊的能力，對上級擔付起自己的職責，給下屬成長的機會。決策能力指CFO對公司重大戰略問題進行決斷的能力，包括進行財務決策或為其他戰略提供信息支持的能力。協調能力是指傳遞正確的信息，相關部門進行及時溝通、維護相關關系的能力。

CFO專業技業能力體現于財務分析能力和資源管理能力，這是對一名稱職CFO的最低能力基本要求，沒有這些專業能力就無法履行CFO的職責，就不是稱職的CFO。財務分析能力是指CFO要將自己的專業知識和實踐經驗相結合為實現公司目標進行財務數據分析。資源管理能力是指為了保障企業資產的安全和高效使用，CFO應該采取必要管理措施的能力，主要包括信息資源的管理，現金管理和資產管理等。

CFO能否勝任，不僅取決于其所具備的知識和技能，還取決于CFO的個人職業素養。個人職業素養包括個人職業道德控制能力和學習能力。

三、CFO能力對企業會計信息質量的影響

會計信息是連接企業和投資者的橋梁，是資本市場存在和發展的基礎，近年來，上市公司財務舞弊事件頻繁發生對資本市場產生了很大的負面影響。會計信息質量的高低直接關系到資本市場的有效運行。探討CFO能力對企業會計信息質量的影響，可理解為提高會計信息質量，CFO應該具備哪些能力。ASB and IASC(2010)聯合發布會計信息質量體系，將會計信息質量特征分為可靠性，相關性及其他相關特征。

(一)CFO能力對會計信息可靠性影響

可靠性是指會計信息必須真實可靠，不能錯誤引導用戶的判斷，不能進行虛假的誤導性的陳述，也不得有重大遺漏。近年來會計信息失真問題依舊很嚴重，財務舞弊時常發生。從會計信息的產生到對外披露，CFO都具有及其關鍵的作用，可是有關CFO違規操作，偷稅逃稅的新聞時有發生。因此，為了保證會計信息的真實可靠，CFO應該具有一定的職業素養，包括職業道德控制能力，領導能力，財務分析能力和控制能力。

CFO作為一名高級財務職業人士，首先應該擁有的就是職業價值觀，而最重要的職業價值觀就是職業道德，職業道德控制能力使CFO在職業道德嚴格遵守法律、法規及職業規范，維護公司正當利益，不提供虛假財務信息，財務信息保密，不參與舞弊或行賄、受賄等，同時也能感染下屬，營造良好的企業文化。

在職業道德的控制之下，CFO將財務分析能力和控制能力相結合，能夠部分消除財務舞弊的動機。

(二)CFO能力對會計信息相關性影響

會計信息相關性是指企業在收集，加工，處理，傳遞會計信息的過程中，應該盡可能滿足各個使用者對會計信息的要求。如投資者為了決定是否投資或繼續投資企業，需要了解企業的盈利能力；稅務部門為了了解企業納稅情況是否合理，需要企業提供有關生產經營的信息；銀行為了決定是否對企業貸款，需要了解企業的償債能力。財務報告作為企業重要的會計信息來源之一，保證財務報告的真實性，CFO對此有著不可推卸的責任。實現會計信息質量的相關性作用，需要CFO具備財務分析能力，資源管理能力，領導能力，協調能力，決策能力，學習能力。

按照CFO工作職責聯系的緊密程度，財務分析能力和資源管理能力是CFO所需具備的最基礎的能力，CFO作為企業經營管理者之一，要為企業活動提供輔助活動，包括會計核算和會計控制等。然而提供財務信息不是CFO一個人就可以完成，而是需要帶領整個財務團隊進行信息的加工處理，一個高效的團隊才能提供高質量的會計信息，才能考慮使用者對會計信息要求的不同特點，以確保企業內外有關各方面對會計信息的相關需要,CFO擁有好的領導才能，更好的帶領團隊，做出更好的財務服務。同時為了實現企業目標，更好的發揮財務對企業的作用，加強與其他相關部門的聯系是必要的，因此CFO與各部門的協調溝通能力非常重要。另外，由于會計準則和稅法制度的不斷完善，CFO也應該不斷學習新的財務管理理論，適應時代的要求。

四、總結

綜上分析，提高會計信息質量對CFO的能力提出要求，為了提高會計信息質量，CFO應該具首先應該具有良好的個人素養，職業道德控制能力是任何能力的基礎。其次CFO應該具有專業能力，這是CFO作為公司財務會計最高負責人做基本的能力。最后CFO應該不斷完善組織能力。CFO發展這三個方面的能力，努力提高會計信息質量。