會計準則變革對企業盈余管理的影響研究

□周俊賢

（長安大學經濟與管理學院 陜西 西安 710000）

自進入21世紀以來，資本市場國際化的程度不斷加深，為了適應國際國內經濟環境的變化，會計制度體系和國際的接軌是十分必要的。2001年國際財務報告準則（IFRS）發布后在世界范圍內產生了廣泛的影響，目前已有100多個國家和地區采用或者允許使用國際財務報告準則。為了順應會計準則國際趨同的步伐，我國在2006年頒布了新的企業會計準則，并于2007年1月1日開始實施。這一次的會計準則出臺，標志著我國會計制度變遷正朝著會計準則時代發展，與國際會計準則保持高度的協調性，逐漸消除“兩張皮”現象[1]，并為促進我國深層次市場經濟體系建設和企業會計信息規范化建設發揮了積極作用。

作為企業會計活動的規范性和權威性文件，新會計準則地頒布和實施對企業地影響無疑是巨大的。會計準則的歷次變革，都極大地影響了財務報表的相關數據，進而影響了企業利潤等會計信息的生成以及管理者的決策。2006年頒布的會計準則重新運用了公允價值，一方面公允價值的再次應用會在會計上對交易雙方的資產、負債等計量保持公正和公允，另一方面公允價值也為管理層提供了利潤操縱的可能性，因此，研究會計準則變革對企業盈余管理的影響是必要的。

1 會計準則變革對企業盈余管理的影響

1.1 概述

盈余管理是企業管理當局在遵循會計準則的基礎上，通過對企業對外報告的會計收益信息進行控制或調整，以達到自身利益最大化，企業通過各種途徑進行盈余管理的行為十分普遍。新準則在投資性房地產、債務重組、非貨幣性資產交換、金融工具等方面采用了公允價值計量模式，由于公允價值在運用中存在固有弊端，容易被企業管理層利用，因而引發了人們的擔憂。此外，新準則中規定禁止轉回已計提的資產減值準備，這也勢必會對企業的賬面利潤產生影響。

1.2 文獻綜述

目前，對于會計準則變革為企業盈余管理帶來的影響，我國學術界的研究結論并不統一。吳克平、于富生認為，新舊會計準則對企業盈余管理無顯著差異，會計準則變革在一定程度上擴大了上市公司盈余管理的空間，對抑制過度的盈余管理有積極作用，但仍有其局限性，效果并非十分顯著[2]。陳春艷認為，新會計準則中公允價值的應用對企業盈余管理地影響較大，會計準則地變革擴大了企業盈余管理空間，從而提高了企業盈余管理水平；并進一步論證了會計準則變革，使得企業偏向進行更多的正向盈余管理[3]。周冬華將著眼點放在了新會計準則中的資產減值會計準則，通過對資產減值會計準則變更前后的對比論證，得出會計準則變更有利于遏制企業盈余管理行為的結論，并進一步發現資產減值對于遏制企業盈余管理的效果因流動資產和非流動資產的區別而具有差異化[4]。韋群、陳金勇通過對國有企業受會計準則變革地影響研究，得出會計準則變革使國有企業盈余管理水平程度提高的結論，其中少數民族地區國企盈余管理程度要比其他地區提高的幅度更大，而這一結果主要是少數民族地區國家法人控股企業或國家控股企業的盈余管理程度大大提高所導致的[5]。白露珍認為，會計準則變革對企業盈余管理水平要分情況討論，中央控股的企業盈余管理程度無顯著變化，而地方控股的企業以及民營企業受新準則影響較大，盈余管理的程度顯著提高，提高幅度存在明顯差異[6]。于悅認為，會計準則的變革使企業的盈余管理顯著增加，主要表現在企業真實盈余管理的增加，而應計盈余變化不顯著。莫冬燕從股權投資會計準則為切入點，從公允價值法和權益法兩個方面分析，發現股權投資會計準則的變更為企業進行盈余管理提供了空間，這是由會計準則存在的局限性所導致的[8]。

2 政策建議

會計準則變革一方面解決了原有準則中的固有弊端，一定程度上可提高企業的盈余管理水平以及投資效率，有效地對企業行為進行了規范，但新準則仍有其局限性，企業可能利用這些局限“鉆空子”，制造虛假繁榮，為宏觀經濟運行帶來不利影響。因此，會計準則的變革并非是一勞永逸的，仍需不斷探索前進。對此，諸多學者提出了不同的政策建議，其中最普遍的想法是強化會計信息披露制度，進一步完善相關準則地制定和執行。吳克平從完善會計準則預測功能、完善相關準則具體規定、完善準則使用環境政策以及加強準則地規定與執行4個角方面提出建議，以此來遏制企業過度的盈余管理[2]。周冬華從新準則中禁止轉回已計提非流動資產減值準備產生的外溢性出發，認為企業在將來仍會利用準則中的漏洞進行盈余管理，因此加強政府監管部門監督管理力度是十分必要的[4]。莫冬燕認為，雖然公司會利用公允價值法和權益法操縱盈余，但這兩種方法仍有其可取之處，因此可以利用財務報表雙重披露制度來優化后續計量的相關管理規定，規范企業的行為。

3 思考與展望

3.1 會計準則變革影響研究的不足之處

近年來我國學者對會計準則變革影響的研究取得了積極的成果，但仍有一定的不足之處。①我國企業會計準則于2013年進行了修改和調整，但大多數文獻仍是對2006年的企業會計準則進行研究，對2013年的會計準則變革研究較少。②現有研究多集中在對企業財務報告和信息質量方面，而對其他企業行為的影響研究較少。造成以上問題的主要原因有：①2013年的會計準則距現在時間較短，對企業的影響并非顯著；②會計準則變革對企業賬面價值的影響是最為直觀、廣泛和深刻的，并會由此引發包括企業財務、會計、決策等其他行為。

3.2 未來研究趨勢

在經濟全球化趨勢下，會計準則趨同是會計發展的重要趨勢，會計準則變革對我國各行業會計核算的影響都是巨大的，因此，國際會計準則修改也會成為我國企業關注的焦點。同時，隨著會計制度體系的不斷完善和規范，對會計信息質量的要求也會不斷提高，因此會更加關注會計制度對會計信息質量的作用。此外，如何利用新會計準則的規定為企業創造價值也會成為未來研究的一個趨勢。