從瑞華會計師事務所被處罰淺談會計師事務所的質量控制

馬曉紅

摘要：本文通過對近期瑞華會計師事務所連續接到監管部門的處罰事件的分析，指出會計師事務所的質量控制的重要性及必要性。

關鍵詞：瑞華會計師事務所；質量控制

2017年會計師事務所的一大重要新聞事件就是國內第一大所的瑞華會計師事務所被監管機構處罰，暫停承接新的證券業務。證監會與財政部聯合下發了處罰通知，處罰的理由是瑞華會計師事務所未能盡到勤勉盡責的責任，這是2017年證監會開出的第一張罰單。

對瑞華會計師事務所暫停承接新證券業務的處罰，主要是因為瑞華會計師事務所對海南亞太實業發展股份有限公司的審計未能盡到勤勉盡職的責任，出具的報告存在虛假記載；2016年深圳證監局對瑞華會計師事務所檢查的過程中，發現它的審計客戶鍵橋通訊存在虛構合同虛增銷售收入及虛構應收賬款回款的財務舞弊行為；2016年中國銀行間市場交易商協會因瑞華會計師事務所在“云峰20億元債券違約事件中未盡職責，不配合調查，對瑞華事務所發出公開譴責處分，并作出暫停相關業務一年的處罰。

《中國注冊會計師職業道德守則》明確規定，注冊會計師在執業過程中應嚴格執行執業準則；遵守誠信原則、客觀和公正原則，在執行審計和審閱業務以及其他鑒證業務時保持獨立性；不斷獲取和保持專業勝任能力，保持應有的關注，勤勉盡責。

瑞華會計師事務所沒有嚴格按照中國注冊會計師職業道德守則的要求去執行，因未能盡到勤勉盡責的責任受到了處罰，同時也看到了會計師事務所的質量控制的重要性及必要性。

一、只有嚴格執行質量控制制度才能防范審計風險

證監會在2017年1月6日發布的[2017]1號《行政處罰決定書》，處罰的主要事項是在僅取得亞太實業大股東出具《承諾函》的情況下，未考慮期后事項對長期股權投資減值準備的影響；已識別的會計差錯，未采取適當措施進行處理；在差錯超過設定的重要性水平120萬元情況下，瑞華出具標準無保留意見審計報告。

上述處罰事項的發生，都是瑞華事務所沒有嚴格執行事務所的質量控制制度所導致。事務所的質量控制制度對于上市公司都是按照鑒證業務風險分類的最高級別進行的分類，要求執行一級現場項目負責人執行一級復核、二級復核、三級復核由專門的質量控制部人員進行審核、最后一級是復核合伙人的審核，四級復核流程都有不同的復核要點及復核重點，只要事務所的各級復核人員能夠勤勉盡責，上述存在的問題是完全可以避免的。但現在有的會計師事務所，制度規章都有，但并不實際執行，還有的事務所在實際執行時流于形式，執行力度遠遠達不到要求，以至于審計程序的實施不到位、疏忽或故意行為，造成嚴重的審計風險。審計質量控制復核的宗旨就是通過各級審計質量控制復核，糾正業務項目可能存在的重要審計程序實施不當、重要審計證據不足以及重要會計處理差錯等情況，以合理保證事務所和項目負責人根據具體情況出具符合中國注冊會計師執業準則的恰當的業務報告。

二、對合并事務所的質量控制監管不到位

2016年12月27日，深圳證監局對瑞華發布行政處罰決定書，對其審計客戶鍵橋通訊虛構合同虛增銷售收入、虛構應收賬款回款的財務舞弊行為進行處罰。該項目由原國富浩華會計師事務所（特殊普通合伙）承做，現已合并更名為瑞華會計師事務所。

為了做大做強，不少大型會計師事務所強強聯合，使得合并后的事務所在排名及業務承接方面，能力大大增強，但同時如果不加強合并后事務所的管理，也將會出現極大的審計風險。事務所的合并是個好事，可以極大提高事務所的抗風險能力，可以提高事務所排名以更方便的承攬超大型審計項目，但在合并過程中，有的事務所不管三七二十一，有加入的就接收，不管雙方是否存在共同的經營理念或共同的發展目的，造成“騎著駱駝牽著雞，高的高來低的低”，為日后的管理造成極大的困難。一味的合并還造成對合并事務所的監管不到位，對外是一個牌字，實際業務各自為家，總部根本無法管理分所的人和財物，也就無法管控分所的質量監管事宜，造成了因分所的審計失敗，總所承擔風險的事實。

三、不能只重視業務發展，需形成以質量為導向的事務所文化

瑞華于2016年6月收到來自中國銀行間市場交易商協會的罰單，所謂“云峰20億元債券違約事件”，是指銀行間市場交易商協會發現，綠地集團所披露的云峰財務信息與云峰集團自身披露的財務信息存在巨大差異。

瑞華作為綠地集團年報審計師，完全應該知曉其所屬合并公司云峰集團在發債審計（公司委托另外一家會計師事務所進行審計）披露的報表數據，該數據在全國銀行間同業拆借中心網站就可以查到，瑞華事務所在一個公司出具了兩份數據差異巨大的報告的情況下，未予進行關注和提醒，是事務所為了保住客戶，故意隱瞞事實情況的行為。事務所做大是手段，做強是目的，而安全是保障。會計師事務所應當培養以質量為導向的內部文化和樹立質量至上的意識，重視人員的職業道德規范教育。

參考文獻：

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[2]石憲亮.為企業財務造假背書瑞華會計師事務所被暫停承接新業務[N].經濟導報，2017（2）.

[3]安麗芬.瑞華會計師事務所被暫停承接新證券業務[N].21世紀經濟報道，2017（2）.

[4]胡優.中天運會計師事務所審計質量控制問題及改進研究[D].湖南大學，2016.3.

（作者單位：中天運會計師事務所（特殊普通合伙）山東分所）