新收入準則實施對工業企業會計核算的影響分析

張晉雁

摘要：本文將從2017年新收入準則帶來的變化談起，并提出其為工業企業帶來的影響。

關鍵詞：收入準則；工業企業；影響

隨著我國國力的不斷增強，國內工業企業的經濟實力也日漸提高，其與國際接軌的呼聲也隨之與日俱增。2017年7月5日由財政部修訂并頒布了14號收入準則，并于2018年1月1日起在國內開始實施。2017年新收入準則的實施對于提高工業企業會計信息的真實性、加強與國際市場的融入能夠起到一定的積極作用。

一、2017年新收入準則對會計核算工作帶來的改革

（一）將現行的兩種確認收入準則合二為一

現行收入準則分為兩個分別為14號的收入準則及15號的建造合同準則，由于工業企業經濟業務的日趨復雜，實務中的收入確認及計量存在諸多問題。比如，提供勞務業務與建造合同業務如何劃分，如何銷售商品收入與提供勞務收入如何區分，此類種種問題，都有可能被一些業內高手所利用，從而為其會計信息的調整打下伏筆。而新準則修訂后，將現行的兩個收入確認準則合二為一，將各類業務的收入確認原則予以統一，將所有與客戶之間合同產生的收入確定為一個標準。同時特別強調了“在一段時間內”還是“在某一時點”確認收入，有助于更好地解決目前收入確認時點的問題，提高會計信息可比性。從而，為提高會計信息質量起到一定的作用。

（二）改原準則風險報酬轉移為控制權轉移確認收入

原準則下，力求將銷售商品收入和提供勞務收入進行區分，同時著重指出，待商品所有權上的主要風險及報酬轉移給購買方時確認銷售商品收入，但是從現實中來看，商品所有權上的風險與報酬讓渡給購買方是很難確定并作出準確判斷的。其關鍵在于，何為商品所有權的主要風險及其報酬，確認的時間節點是什么，是對方交付貨款，還是將相關的商品轉移給對方，另外在商品的運輸過程中，如果出現損耗、甚至是丟失責任歸誰，是買方還是賣方。這些在原準則中說的都不是很具體。雖然原準則訂立時，已發現一些工業企業通過收入的確認來實現會計信息的修飾，以謀取一定的不當利益，管理當局也已意識到這一點，并在收入準則頒布之初也起到了一定的作用，但是受到歷史局限性的影響，原收入確認準則還是存在一定的缺陷的，這一點是不可否認的。新的收入準則改變了原有商品和勞務收入確認的局限，其打破原有的各類繁瑣，化繁為簡，提出客戶取得相關商品（或服務）控制權時即確認收入。正可謂不破不立，有了這種規定，使得收入確認更加明晰。

（三）對于包含多重交易安排的合同的會計核算工作更加明確

2017年新收入準則對包含多重交易安排的合同的會計核算工作確定更加明確，要求工業企業在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各項履約義務，按照各項履約義務所承諾商品（或服務）的相對單獨售價將交易價格分攤至各項履約義務，進而在履行各履約義務時確認相應的收入。

（四）對于特殊交易行為予以規定

2017年新收入準則對于某此特殊交易行為給予了明確，如對于區分銷售總額、銷售凈額，附有質量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權的銷售、向客戶授予知識產權許可、售后回購、無需退還的初始費等，這些規定將有助于更好的指導實務操作，從而提高會計信息的可比性。

二、2017年新收入準則對于工業企業會計核算工作帶來的影響

2017年7月財政部發布了新的收入準則（財會[2017]22號）從而修改了原14號收入準則，即將實施的新準則對于工業企業帶來的影響還是較大的。具體說來可以分為幾個方面：

首先2017年新收入準則對于各類工業企業的銷售收入如商品銷售收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入以及建造合同的確認收入給予了統一，將其歸入一個收入準則之中，使得工業企業可以按期列報，從而提高了工業企業對外披露會計信息的可比性、客觀性。

其次對于非貨幣資產交易予以明確。工業企業由于資金短缺的原因，可能以存貨、固定資產、無形資產作價與對方工業企業進行交易從而購進所需要的資產。新準則規定，工業企業只有以存貨這種非貨幣資產同對方交易換取資產，才能適用收入準則，其他資產的交易仍執行第7號會計準則——非貨幣性資產交易。也就是說，存貨的換出方，可以確認收入，而存貨的換入方則不能確認收入。

第三、給工業企業帶來的最大亮點在于，明確了特定交易的會計核算工作方法。這其中包括附有質量保證條款的銷售、售后回購、附有銷售退回條款的銷售、向客戶收取的無需退回的初始費、附有客戶額外購買選擇權的銷售、向客戶授予知識產權許可、轉售業務與代理業務。對于這些特定交易，2017年新收入準則要求進行獨立判斷，判斷企業對所售商品服務的控制權、基于概率統計分布上的期望值的交易價格、還有交易形式、首款時間分布等等是否符合收入確認原則，然后再進行收入會計處理，不符合的，一般應計入負債類科目。

最后，稅務問題對于工業企業的會計崗位人員都是較為頭痛的，2017年新收入準則對于工業企業的涉稅事項是否有影響，使得工業企業的會計崗位人員都較為關注。從法理來說，及以往的經驗判斷，除極特殊情況外，會計準則的修訂一般不會影響納稅人的稅收繳納成本，增值稅的銷售額、工業企業所得稅收入以及土地增值稅預繳、清繳的收入等仍然按照稅法執行。

三、總結

本次準則的修訂，有助力工業企業增強合同意識，能夠提升工業企業，尤其是上市公司對外披露會計信息的真實性，并增加工業企業間經濟效益的可比性。更為重要的是有助于工業企業業務管理與會計管理的有機融合，也即是近些年提出的業財融合。

參考文獻：

[1]張朋飛.以企業商業模式變化為視角對2017年新收入準則的解讀[J/OL].科技經濟市場，2017，（08）：60-61.

（作者單位：石家莊市建設投資集團有限責任公司）