試分析國有企業資產重組中的產權無償劃轉涉稅問題

陳茁

摘要：本文主要對國有企業國有產權無償轉化行為中所涉及到的政治依據以及涉稅政策等進行了詳細的分析，提出了國有產權無償劃轉涉稅風險的建議，希望能夠對涉及到產權無償劃轉涉稅工作有所啟發，并以此來選擇最為適合自身的會計處理方法，達到預期的稅收目的。

關鍵詞：并購重組；產權；涉稅

一、產權無償劃轉涉稅問題

（一）涉稅意識淡薄

按照我國財政部門的相關要求，企業收購股權時，購買的股權必須在企業所有股權的75%以上。收購企業支付金額必須要在交易支付總額的85%以上。涉稅處理主要有以下三種情況：

在第一種情況下，收購公司的股東獲得的稅基收購該公司的股權，這是證實基于最初的收購股票的稅基；

第二種情況是收購人收購被收購公司的股權稅收基礎，其依據是收購公司原股權的計稅基礎；

第三種情況是，現有的自產負債和相關所得稅的稅基都保留在原來的狀態。但是在處理實踐中，計稅基礎真實數據獲取的難度較大，同時其確定性也存在較大的不足。所以很多企業對并購重組和無償轉讓過程中所出現的涉稅問題沒有清晰的認知。

一些國有企業集團內重組的過程中對無償劃轉的認知不夠準確，很多企業只是將無償劃歸等同于股權調整，同時將無償看得過于絕對，這是不正確的，這會造成資源的單向流出，使得股東的權益受損。賬務處理工作中，一些企業對會計交易和相關事務處理予以高度重視，反而在一定程度上忽視了無償劃撥時所產生涉稅問題，往往因企業沒預測劃轉時的涉稅成本，而誤導了管理層的決策。

除此之外，一些國有企業對于股權評估沒有引起足夠的重視。按照我國相關的法律法規，股權在有轉讓權的同時也可對其進行貨幣估價。法律條文明文規定，產權重組時應對非貨幣資產的數值進行科學評估，從而更加有效地確認稅負的具體數值。一些國有企業在進行產權重組時不重視對非貨幣資產的估價，稅負的具體數值也就不得而知，因此也出現了較為明顯的稅負補償問題。

（二）未區分資產收購

劃轉產生的收益損失都要進行入賬處理，而這一要求也使業務處理等方面發生了較為明顯的斷層問題。一些國有企業在產權重組時會出現較大的漏洞，究其根本主要是由于對無償劃轉的概念存在誤解，資產產權的劃轉理解為贈與。補救這種問題的方法主要有兩個，一個是權益調整法，該方法在應用的過程中一定要確保轉讓和受讓雙方可在相同控制方，從而也能更好地確保利益調整后控制方的利益不會受到影響。實際上，這種行為是在轉讓者和受讓者中間借助持有股權的方式完成出資的轉換，進而產權的轉移就變成了自產的投入與吸納。根據投資的具體方式完成登記工作，進而實現產權的重組。第二種方法是損益調整法，這種方法將雙方的股權變更作為股權的捐贈，轉讓者扮演了損失方的角色，受讓者可以看作收益方，在實際的轉化過程中，股東結構會發生一定的變化，這就需要從資本明細科目中對其進行收集整理，以此來提升集團的稅負效果。

（三）對時間節點不夠重視

在無償劃轉方案制定時，對于各個環節的時間節點必須要進行充分的考慮，這樣才能有效避免文件批復時間以及審計時間出現因不一致產生差錯的情況，從而保證轉化過程能夠有序進行。但是在實際的工作過程中，往往因多個部門在劃轉時點設計時協調溝通方面不到位，會出現會計跨年度等問題，可能導致原中介出具的評估報告或審計報告過期無效，須重新出具審計報告，如此，不但增加費用成本，同時也增加會計核算難度。

二、產權無償劃轉的措施

（一）提高對涉稅的認識

在國有企業的并購重組過程中，財務人員應具備對我國相關部門的規章制度有一定的認知，同時也要關注相關的法律法規以及優惠政策。明確為何要實施無償劃轉，了解無償劃轉后是否達到原規劃的效果等具有十分重要的意義，根據不同的劃轉目的從全局角度進行科學設計，在會計賬務處理上，其與普遍意義上的無償存在非常大的區別。在企業并購重組時，必須要重視資產價值的評估工作，采取有效措施，保證計稅基礎準備工作的質量。

（二）稅收籌劃

不是所有無償劃轉都享受免稅待遇，其一定要在相關法律范疇內才能實現。對企業來說，在無償劃轉時，一定事前咨詢相關法律意見，爭取充分利用優惠政策，從而也有效減少企業的納稅義務。如：可以以注入資本金的方式，將其作為被投資企業的實收資本，這樣才能將獲得的資本收入作為合法收益，以此來使用特殊性的稅務處理規定，對其免除稅賦。

在劃歸時后者通常以股權轉讓的方式來面對這一過程，從而更好地保證權利層和組織劃分調整的質量和水平。在工商手續變更的過程中，一定要保證支付兌價和其他環節不受影響。此外還要避免對自身影響力和新投資領域構成負面的影響。要保證穩定地完成自產轉移工作，才能更好地提升資源的利用率，此外還能夠在宏觀上推動國有企業的產權改組工作。

（三）加強對時間節點的控制

在時間控制上，要滿足相關的規定和要求。可以選擇年末或者是會計年度結算日為基準日。從而可以更好簡化財務和稅務操作的全過程。產權變更前，還要對企業的制度以及協議進行適當調整，將其作為重要的依據，從而強化與有關部門的協調與溝通，一般而言，在工商登記變更的過程中，容易出現國有資產產權疏漏問題，而為了有效避免這一問題，就必須要制定一個細致的產權變動登記，按照具體的工作情況，對入賬時間予以嚴格控制。在政策以及操作方面保持一致，這樣能夠有效提升對各個時間節點的控制，這對于提升重組工作的效率，促進企業的發展有著非常重要的作用。

三、結束語

總而言之，無償劃轉具備行政性的特點，在國有企業資產整合中經常得以運用，通過無償劃轉，使資源重新整合，從而達到更有效利用資源的效果。但是這種方式也會存在稅負風險。若是集團的稅負增加，則就會出現業務無法統一的情況，對于這些問題，本文對其有所分析，同時制定了相對應的優化措施，希望能夠解決存在的稅務問題，以此來提升重組工作的效率。

參考文獻：

[1]王梅婷，余航.國有企業并購重組的趨勢、模式和挑戰[J].經濟學家，2017（08）.

[2]梁偉.淺議企業并購重組中的風險控制[J].當代會計，2016（01）.

（作者單位：江門市濱江建設投資有限公司）