國有企業(yè)稅務(wù)籌劃探究

[摘 要]由于國有企業(yè)的特殊屬性及歷史因素，國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識普遍較為淡薄。隨著社會主義市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展以及國有企業(yè)改革的不斷深化，國有企業(yè)面臨的競爭日益加劇。合理的稅務(wù)籌劃對國有企業(yè)提高經(jīng)濟效益、拓展經(jīng)營思路、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式有著重要意義。文章從稅務(wù)籌劃基本理論出發(fā)，闡述國有企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的必要性并提出相關(guān)建議以供借鑒。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；國有企業(yè)；并購重組

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.11.077

國際上，稅務(wù)籌劃始于20世紀30年代，至今在西方國家已十分普遍。由于社會歷史原因，我國的稅務(wù)籌劃研究在20世紀90年代初期才得以萌芽和發(fā)展。近幾年，越來越多的企業(yè)開始投入稅務(wù)籌劃的實踐當中。不少學者發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識較非國有企業(yè)卻顯得較為淡薄。當前，我國國企面臨的市場化競爭已愈演愈烈。必須強化競爭的意識，提高管理水平及持續(xù)盈利能力，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益的最大化。而稅務(wù)籌劃則是其可以且應(yīng)當加以利用的合法、有效的武器之一。

1 稅務(wù)籌劃的基本含義及方法

稅務(wù)籌劃是指“在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目的一系列謀劃活動”。

稅務(wù)籌劃不同于偷稅、漏稅，與節(jié)稅、避稅也不盡相同。首先，稅務(wù)籌劃強調(diào)合法性，它不同于違法的偷稅、漏稅，也與避稅以“非違法”為原則不同。稅務(wù)籌劃必須在稅法明確規(guī)定的范圍內(nèi)，或者當稅法沒有明確規(guī)定時，以尊重國家稅收立法精神以及不影響或削弱稅收的各項職能為原則進行籌劃安排。其次，稅務(wù)籌劃不僅關(guān)注稅額的減少，更強調(diào)企業(yè)整體目標的實現(xiàn)。有時企業(yè)選擇的稅務(wù)籌劃方案的稅負并不是最輕的，但卻是在綜合權(quán)衡企業(yè)各方面利益后最符合企業(yè)發(fā)展目標規(guī)劃的方案。

稅務(wù)籌劃的方法不一而足，實踐中也常常將多種方法結(jié)合使用。常見的稅務(wù)籌劃方法有如下幾種：稅收優(yōu)惠政策法、納稅期遞延法、轉(zhuǎn)讓定價籌劃法、稅法漏洞籌劃法、會計處理方法籌劃法。

2 國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

2.1 國有企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是其實現(xiàn)自身發(fā)展的必然趨勢

國有企業(yè)因其特殊屬性而在經(jīng)營上不同于其他企業(yè)。一方面，國有企業(yè)，尤其是壟斷型國有企業(yè)，其產(chǎn)品或服務(wù)價格的制定處于國家的管控中。企業(yè)并不能隨意改變或按照市場供求關(guān)系調(diào)整產(chǎn)品或服務(wù)的價格。這使得企業(yè)在“開源”上受到限制，即國有企業(yè)難以隨意通過調(diào)整價格推動主營業(yè)務(wù)收入增長和利用營銷手段擴大市場占有率。另一方面，企業(yè)通過壓縮內(nèi)部成本來實現(xiàn)“節(jié)流”的空間有限。在市場經(jīng)濟條件下，在競爭中生存和發(fā)展是企業(yè)的首要任務(wù)，以上兩方面的限制使得國有企業(yè)更應(yīng)當關(guān)注稅務(wù)籌劃，以此為企業(yè)經(jīng)營效益的提升贏得一塊空間。

2.2 國有企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是實現(xiàn)國家利益、企業(yè)利益和社會利益的需要

閆敬（2007）表示，一般認為，國有企業(yè)在納稅義務(wù)履行上要起帶頭表率作用，實務(wù)中許多國有企業(yè)所繳納的稅費遠遠高于一般企業(yè)。那么，是否采用稅務(wù)籌劃進行節(jié)稅就是損害國家和社會利益呢？并非如此。

原因在于，一方面，國有企業(yè)通過稅務(wù)籌劃降低了企業(yè)成本，利潤空間增大，企業(yè)價值增加，在實現(xiàn)企業(yè)利益的同時，國有資產(chǎn)得到保值增值，企業(yè)上繳公共財政的紅利也有所增加；另一方面，雖然從短期來看，稅務(wù)籌劃降低了企業(yè)的當期稅額，但長期而言，企業(yè)如果能得到更好的生存和發(fā)展，做大做強，稅源自會不斷提升，國家的財政收入也會越來越多，與此同時，用于保障和改善民生的財政儲備也會越來越充足。這難道不是國家利益、企業(yè)利益和社會利益的三贏嗎？

2.3 國有企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是落實國家產(chǎn)業(yè)布局政策的要求

稅法是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段，稅法中的各種優(yōu)惠政策都體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整布局的思路。比如國家鼓勵創(chuàng)新，鼓勵研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品，因此在企業(yè)所得稅法中規(guī)定研發(fā)費用已計入當期損益而未形成無形資產(chǎn)的，允許在計算當年應(yīng)納稅所得額時加計扣除50%，而已形成無形資產(chǎn)的，允許按該無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，企業(yè)進行此類稅務(wù)籌劃的結(jié)果將促進產(chǎn)品或技術(shù)的更新?lián)Q代。同理，稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，若企業(yè)利用此類政策進行稅務(wù)籌劃，將促使資源向西部或欠發(fā)達地區(qū)流動，從而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由此可見，國有企業(yè)進行稅務(wù)籌劃可能起到落實國家產(chǎn)業(yè)布局政策的效果，而這也是國有企業(yè)應(yīng)當履行的責任。

2.4 國有企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是促進稅收體制完善的需要

由于歷史原因，我國的稅收制度建立得較晚，發(fā)展至今尚不完善。稅務(wù)籌劃要求納稅人在知法、守法的前提下，以及對相關(guān)稅收法律有足夠深刻和透徹的理解的基礎(chǔ)上進行納稅安排，因此有助于企業(yè)強化法律意識。此外，企業(yè)參與稅務(wù)籌劃實踐將會促使稅法中的漏洞和不足暴露出來，從而推動稅收制度的不斷完善。國有企業(yè)是我國市場經(jīng)濟的核心組成部分，國有企業(yè)參與稅收籌劃將為完善稅收體制提供巨大的推動力。

3 有關(guān)國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

3.1 重視稅務(wù)籌劃，培養(yǎng)專門人才

國有企業(yè)應(yīng)打破舊觀念，從市場競爭的角度重新審視自己的治企理念。對于稅務(wù)籌劃的重視應(yīng)當始于管理高層，并向下傳遞形成一種基調(diào)。

有了稅務(wù)籌劃的意識后，企業(yè)還應(yīng)當招賢納士，引進或培養(yǎng)專門的稅務(wù)籌劃人才，設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃崗位。因為稅務(wù)籌劃的前提是必須合法，只有透徹理解法律才能更好地守法，避免在稅法的灰色地帶進行違法操作；稅務(wù)籌劃的綜合性很強，只有掌握相關(guān)稅收政策才能靈活運用；稅務(wù)籌劃的復(fù)雜性很高，只有具備專業(yè)水準才能降低操作風險。

除此之外，企業(yè)還應(yīng)當不斷提高其他財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。因為稅務(wù)籌劃是以會計核算為基礎(chǔ)，只有會計核算做到賬目清晰，稅務(wù)籌劃才能如魚得水。

3.2 建立大局觀念，加強風險管控

稅務(wù)籌劃與節(jié)稅不完全相同，不能僅僅關(guān)注稅負的高低，而應(yīng)當從企業(yè)全局把握企業(yè)的戰(zhàn)略利益。有時，一項稅務(wù)籌劃方案也許不是稅負最低的，但卻是非常有利于企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展。而另一項稅負最低的方案，卻可能是只顧及了當期利益，而暗藏潛在風險。因此，國有企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，一定要有大局觀念，避免只見樹木不見森林，加強風險管控，防止國有資本受損。

3.3 及時有效溝通，避免稅企沖突

一項稅務(wù)籌劃方案是否可行并不由企業(yè)一方?jīng)Q定，還與稅務(wù)機關(guān)息息相關(guān)。稅務(wù)籌劃方案必須通過稅務(wù)機關(guān)的認可方可實施。稅務(wù)籌劃的首要前提是合法，對于國有企業(yè)尤其如此。如果稅務(wù)機關(guān)認為企業(yè)稅務(wù)籌劃方案并不符合立法精神，或破壞稅收征管秩序，甚至不合法，那么不僅稅務(wù)籌劃方案將無法實施，而且可能影響企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和生存發(fā)展。我國的稅收制度尚不健全，仍在不斷完善的過程中，有關(guān)稅收政策的調(diào)整也較為頻繁。如果稅企雙方對資訊的掌握不同步，或理解不一致，不僅將導致雙方爭議，而且會影響企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。因此，國有企業(yè)進行稅務(wù)籌劃必須盡早與稅務(wù)機關(guān)進行有效溝通，第一時間了解稅收政策和稅收征管的變化以及稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃的態(tài)度，如有必要，及時對方案乃至戰(zhàn)略進行調(diào)整，這樣才能做到靈活應(yīng)變、游刃有余。

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[作者簡介]江薇（1985—），女，福建福州人，碩士研究生學歷，福建水口發(fā)電集團有限公司會計師，研究方向：財務(wù)會計。