村級存貨審計的內容及要點

□　魏根良　　胡曉薇　　魏黎明

村集體經濟組織的存貨是指在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產，包括產成品和庫存物資。由于存貨在流動資產總額中所占比例較大，受市場因素和生產計劃的影響較大，且經常處在不斷銷售和耗用中，具有明顯的流動性，所以存貨屬于流動資產的范疇。加強村級存貨的審計，對于保護村集體資產的安全完整，加速資金周轉，提高經濟效益具有重要的意義。

一、村級存貨審計的內容及要點

（一）審核評價存貨的內部控制制度。為了搞好存貨的管理，村集體經濟組織應建立健全有關存貨管理內部控制制度。審計時，應首先看被審計單位是否按規定建立了有關存貨管理制度、實物出入庫和保管制度、賬目登記制度、定期核對盤點制度等。在此基礎上，審計人員還應通過抽查部分存貨出入庫業務，深入庫房實地查看有關管理制度的落實情況和抽查盤點記錄等方法，對存貨內部控制制度進行抽查測試，并對其執行情況和執行效果做出評價，以確定存貨審計的重點、范圍和程序。

（二）審計存貨期末結存數量。為了驗證被審計單位資產負債表上所反映的存貨是否確實存在，除了將記錄存貨的總賬與明細分類賬進行核對達到賬賬相符外，最有效的方法就是對存貨的實際結存數量進行盤點，并對存貨質量進行鑒定，這是存貨審計的一項重要審計步驟。盤點前，審計人員應協助被審計單位制定存貨盤點計劃，確定盤點人員、盤點日期和盤點方法，并對盤點過程中需要用的各種度量工具進行檢驗。盤點開始后，審計人員應對整個盤點工作進行觀察和監督，必要時可親自參加盤點工作，以確定盤點結果的真實性和正確性。審計人員在盤點過程中應注意以下幾點：（1）庫存的存貨是否全部進行了盤點；（2）是否有已變質和霉爛的存貨；（3）是否存在以次充好、質次價高的存貨；（4）賬實是否相符，是否存在盤盈盤虧情況。對于盤點中發現的問題，要在存貨盤點表中做出詳細記錄。對于盤盈的存貨應在盤點表上列明存貨的名稱、規格、數量，對于盤虧的存貨，還應列明原入賬價格和時間，待進一步查明原因并按規定程序報經批準后，按規定進行處理。

（三）審計存貨核算真實性、正確性。主要包括存貨計價的審計、存貨發出成本的審計和存貨其他問題的審計。

1.存貨計價的審計。存貨計價是指存貨增加時確定其成本的構成內容及方法。存貨計價的審計就是對存貨計價方法是否合理、合法情況的審計。審計的要點：一是審查是否根據存貨的不同內容，采用不同的、合理的計價方法；二是審查存貨計價中有無舞弊行為。

2.存貨發出成本的審計。存貨的發出，最重要的問題就是確定其發出成本。存貨發出成本的審計是對發出存貨成本計算的真實性、正確性進行審計。審計的要點：一是審查存貨發出成本的確定方法是否合規、合理；二是審計有無隨意變更存貨發出成本的方法問題。按照財務制度規定，村集體經濟組織可根據自身的需要，選用某種確定存貨發出成本的方法，但方法一經確定，年度內不得隨意變更。如果確屬需要，對所采用的某種方法進行變更時，必須對其變更情況、變更原因、變更后對財務狀況的影響在會計報告或有關方面做出說明。審計時，應重點看存貨出庫價格的計算是否符合上述規定，其計價方法是否在同一年度內保持一致，有無任意改變存貨發出成本的問題；三是審查是否按規定的程序、方法進行存貨發出成本的計算。每種計算存貨發出成本的方法，都有其特定的計算程序和步驟，在運用時應按其正確程序進行操作。

3.存貨其他問題的審計。主要是審查存貨在會計處理中的列示是否正確，存貨在購進過程中有無發生溢缺、毀損的情況，對所發生的溢缺、毀損是否作了恰當處理，有無虛設或虛增存貨購進溢缺、毀損及購進費用和購進質次價高的存貨從中收取回扣的問題等。

二、村級存貨核算和管理中錯弊的主要類型及審計技巧

（一）存貨賬實不符。有的單位購進實物后，不按規定計入總賬賬戶和有關明細賬戶，而是將其作為支出進行處理；有的單位出入庫手續不健全，驗收、驗付把關不嚴；有的單位存貨被盜、丟失后未按規定進行賬務處理；有的單位對捐贈的存貨不入賬，形成賬外資產等。加之對存貨的盤點工作不經常、不連續，長此下去形成賬實不符，有賬無物問題比較突出。對于此類錯弊問題，審計時的主要方法是進行實物盤點。首先是要求被審計單位會計將反映存貨增減變化業務的尚未入賬的會計憑證全部登記入賬；其次將存貨明細賬與總賬進行核對，在賬賬相符的基礎上編制賬存清單，通過存貨賬存數與實存數的比對，即可確定盤盈、盤虧數；第三是通過調查、詢問、分析等方法，了解造成存貨溢余或短缺的具體原因。

（二）不按規定處理盤盈、盤虧。按照規定，村集體經濟組織應定期或不定期地對存貨進行盤點，如果存在賬實不符的情況，應按規定程序和方法及時進行調整。但在實際工作中卻存在著不按規定處理盈虧的問題。主要表現：一是多年不對存貨進行核對清點，盤盈、盤虧情況不清楚，更談不上按規定進行處理；二是私分存貨或將存貨送給關系戶，并將因此減少的部分在盤點時作為盤虧數額吃了“包餡”；三是對于盤點后確認的盤虧長期掛賬，致使賬實不符；四是將應由個人負責賠償部分由村集體列支；五是對盤盈存貨不入賬，待出售后貪污、私分價款或作為“小金庫”的資金來源。對于此類錯弊問題，審計人員應首先向實物保管員和財會人員等相關當事人了解被審計單位是否按規定對存貨進行定期或不定期盤點，以及盤點結果處理是否及時；其次，通過審查“管理費用”賬戶和“其他支出”賬戶，并審查相應的會計憑證，從中了解被審計單位對存貨盤盈、盤虧的處理是否及時，是否存在弄虛作假等。

（三）存貨長期積壓。有的單位存貨積壓數量大、時間長，占壓資金較多，影響了資金周轉，致使存貨已經成為事實上的長期資產。尤其是部分質次價高、假冒偽劣的存貨，長期存放于庫中形成了一定的虛盈假象。對于此類錯弊問題，審計人員應重點審查存貨明細賬，并結合有關財務指標計算存貨周轉率，以此判斷庫存是否過量，從中發現問題線索。同時，還應結合對實物的盤點，查明質次價高、假冒偽劣存貨的數量和比例，并進一步調查其產生的原因，確定被審計單位是否存在管理不善、采購人員損公肥私、收受回扣等違紀違法行為。

（四）存貨核算方法不規范。有的單位賬簿設置不全，未按規定設置存貨明細賬進行核算，致使存貨底數不清；有的單位發出存貨時選用的計價方法不恰當、不合理，甚至通過人為地變更存貨發出的計價方法多計或少計存貨的發出成本，以此來調節當期損益，致使會計指標各項不一致，缺乏可比性。對于此類錯弊問題，審計人員應審閱、核對有關存貨發出的會計核算資料和有關財務指標，并復核發出存貨成本的計算數據，同時運用財務指標的對比分析法，分析對比各個會計期間的財務指標有無異常變化，從中發現問題線索和疑點，并進一步審查有關會計資料，調查詢問有關問題，即可查出問題所在。至于賬簿設置不全問題，此類問題查證后不需進行財務調整，但應向被審計單位提出改進建議，促其科學合理地設置和使用“存貨”賬戶。