工程項(xiàng)目建設(shè)階段跟蹤審計(jì)的研究

摘要：在建設(shè)階段，工程項(xiàng)目的參與主體多、投入資金多、施工耗時(shí)較長(zhǎng)，因此面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，有必要對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)。本文站在工程審計(jì)人員的立場(chǎng)，深入的分析研究工程項(xiàng)目階段的跟蹤審計(jì)。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；工程項(xiàng)目；工程審計(jì)

1、工程項(xiàng)目建設(shè)階段跟蹤審計(jì)的概述

1.1工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念

工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是科技發(fā)展到一定階段逐步發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)，其值得是審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)章制度、法律法規(guī)等針對(duì)工程項(xiàng)目的整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)過(guò)程展開(kāi)審計(jì)監(jiān)督，其又有實(shí)時(shí)審計(jì)、同步審計(jì)之稱(chēng)。

1.2工程項(xiàng)目建設(shè)階段跟蹤審計(jì)的特征

與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，跟蹤審計(jì)具有動(dòng)態(tài)性、多重性、作業(yè)多次性、及時(shí)性等特征，下面將進(jìn)行具體的介紹。

1.2.1審計(jì)的及時(shí)性特征。與一次性滯后性審計(jì)相比，在工程項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中跟蹤審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)隨時(shí)審計(jì)，針對(duì)施工簽證、設(shè)計(jì)變更等諸多事項(xiàng)實(shí)施事中審計(jì)與事前審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的咨詢作用與真實(shí)性功能，提高審計(jì)效率。

1.2.2目的多重性。控制造價(jià)是傳統(tǒng)審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)，基于施行跟蹤審計(jì)模式的大環(huán)境下，審計(jì)人員負(fù)責(zé)對(duì)工程項(xiàng)目的具體進(jìn)展進(jìn)行全程監(jiān)控，針對(duì)方案的合理性、項(xiàng)目管理的規(guī)范程度等提供事中控制與事前咨詢服務(wù)。由此可見(jiàn)，跟蹤審計(jì)的目的并不只是控制造價(jià)，它還包括改善管理、推動(dòng)建設(shè)等。

1.2.3作業(yè)多次性。作業(yè)多次性指的是跟蹤審計(jì)無(wú)法一次性做好審計(jì)工作，舉個(gè)例子，審計(jì)人員負(fù)責(zé)結(jié)合每一階段的進(jìn)度計(jì)量支付、對(duì)索賠費(fèi)用進(jìn)行審核等等，所有核算累計(jì)確定工程項(xiàng)目的結(jié)算金額。換言之，要想計(jì)算工程項(xiàng)目的結(jié)算金額，審計(jì)人員就一定要進(jìn)行數(shù)次操作才能做好，這就能大大凸顯出跟蹤審計(jì)的審計(jì)效果。

1.2.4監(jiān)控動(dòng)態(tài)性。若施行傳統(tǒng)的審計(jì)模式，審計(jì)人員要想進(jìn)行審計(jì)，就必須待項(xiàng)目結(jié)束。然而，若施行跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員在工程項(xiàng)目建設(shè)的任意一個(gè)階段都能進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)。如果在此過(guò)程中遇到傾向性問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)制定應(yīng)對(duì)方案，避免風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。同時(shí)還能全方位的掌握項(xiàng)目的審計(jì)中心，對(duì)項(xiàng)目的變化態(tài)勢(shì)進(jìn)行系統(tǒng)而又全面的分析。

1.3工程項(xiàng)目建設(shè)階段跟蹤審計(jì)的重要作用

在工程項(xiàng)目建設(shè)階段對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)有著十分深遠(yuǎn)的影響。首先，通過(guò)深化投資控制，跟蹤審計(jì)能隨時(shí)監(jiān)督工程變更、工程的進(jìn)度款以及經(jīng)濟(jì)簽證等等，對(duì)工程造價(jià)實(shí)施核對(duì)，并結(jié)合工程的實(shí)際投資和計(jì)劃投資針對(duì)工程進(jìn)展的偏差程度及其形成緣由進(jìn)行剖析研究，從而達(dá)到控制投資的目的。其次，針對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)階段以及工程管理的規(guī)范程度進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并全面監(jiān)督其合同條款的健全度、招投標(biāo)工作是否符合規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、簽證管理的完備度、施工過(guò)程管理工作是否做到位等。再者，要加快步伐建設(shè)施工企業(yè)制度，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)及時(shí)挖掘出有關(guān)問(wèn)題與薄弱之處，強(qiáng)化力度進(jìn)行制度建設(shè)，制定并完善企業(yè)的制度水平，加快企業(yè)制度建設(shè)的步伐。

1.4工程項(xiàng)目建設(shè)階段跟蹤審計(jì)的核心內(nèi)容

1.4.1內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)指的是審計(jì)人員為了針對(duì)內(nèi)部控制的有效程度進(jìn)行甄別，對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度實(shí)施測(cè)試、評(píng)價(jià)、審查與分析。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)將施工工作流程理清楚，把握工程結(jié)算審批、施工技術(shù)以及現(xiàn)場(chǎng)簽證辦理等。同時(shí)，針對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的確定方式展開(kāi)研究，然后針對(duì)確定的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和實(shí)際工程流程進(jìn)行對(duì)比研究，看關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)與內(nèi)部控制的齊備度，由此對(duì)其項(xiàng)目建設(shè)階段的內(nèi)控制度的有效性、完善度以及合理性作出科學(xué)的評(píng)價(jià)。

1.4.2施工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。在進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的過(guò)程中，工程審計(jì)人員務(wù)必要深入施工現(xiàn)場(chǎng)，積極參加項(xiàng)目建設(shè)會(huì)議，采取實(shí)地調(diào)研等途徑對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度實(shí)施跟蹤，掌握項(xiàng)目實(shí)施的第一手資料與信息，從而實(shí)現(xiàn)跟蹤監(jiān)督工程項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程。在建跟蹤審計(jì)時(shí)，如果找到問(wèn)題，并在第一時(shí)間向有關(guān)管理部門(mén)進(jìn)行反饋。

1.4.3現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)。簽證是就實(shí)際發(fā)生的工程事實(shí)有關(guān)人員與單位進(jìn)行簽字認(rèn)可的證明文件，它是對(duì)工程結(jié)算付款進(jìn)行證明的一種重要憑證。一方面，簽證的數(shù)量會(huì)對(duì)工程結(jié)算造價(jià)的變化起直接影響，另一方面簽證會(huì)使工程造價(jià)發(fā)生變更。而現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)指的是審計(jì)人員針對(duì)施工、設(shè)計(jì)、材料價(jià)格變化等簽證內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，看其是否科學(xué)、合理、合法、真實(shí)的行為。此外，在開(kāi)展工程項(xiàng)目建設(shè)工作的時(shí)候，審計(jì)人員必須重點(diǎn)關(guān)注其是否有隱蔽工程存在。

1.4.4工程進(jìn)度款審計(jì)。其指的是審計(jì)人員結(jié)合工程預(yù)付款、工程進(jìn)度等諸多信息資料，堅(jiān)決采取合同中提及的階段方式審查工程價(jià)款結(jié)算，看其結(jié)算金額是否正確，結(jié)算流程是否合乎相關(guān)法律法規(guī)。

1.4.5工程洽商與變更審計(jì)，其審核的向包括工程項(xiàng)目洽商、變更的真實(shí)性與科學(xué)性、變更的流程、內(nèi)容、手續(xù)以及數(shù)量等。

1.4.6主要設(shè)備與材料采購(gòu)審計(jì)，其審計(jì)的對(duì)象包括材料采購(gòu)流程、采購(gòu)招投標(biāo)活動(dòng)、詢價(jià)核定工作、材料價(jià)格的科學(xué)性與真實(shí)性等。

1.4.7工程索賠款審計(jì)，重點(diǎn)針對(duì)工程索賠的合理、合法憑證、程序的完備度、索賠內(nèi)容的合理性、索賠金額的合理性等進(jìn)行審計(jì)。

1.4.8暫定金額審計(jì)，重點(diǎn)針對(duì)合同條款與招標(biāo)文件等中的內(nèi)容是否違規(guī)、原合同和暫定金額是否是相同的等進(jìn)行審核。

1.4.9合同履行審計(jì)。其審計(jì)的內(nèi)容包括：工程項(xiàng)目建設(shè)階段是否存在隨意更改合同的做法、是否以合同規(guī)定的內(nèi)容為依據(jù)開(kāi)展工作、合同的當(dāng)事人履行合同的情況、由于部分因素的影響合同發(fā)生變更后工作的實(shí)施狀況及其受到的影響、合同糾紛問(wèn)題出現(xiàn)后相關(guān)處理狀況等。

2、工程項(xiàng)目建設(shè)階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)的建議

2.1完善工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理體系

縱觀當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)對(duì)跟蹤審計(jì)制定的規(guī)章制度、實(shí)施辦法等，其健全度有待提高，且還需進(jìn)一步細(xì)化。因此，制定質(zhì)量體系文件、出臺(tái)跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法等迫在眉睫，如此，有助于制定并完善跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理體系。與此同時(shí)，要不斷審計(jì)的規(guī)范與流程等，為管理人員、跟蹤審計(jì)人員以及財(cái)務(wù)人員開(kāi)展工作提供指引，所有崗位之間必須確保溝通順暢，并不斷完善相關(guān)體系文件，這是保障跟蹤審計(jì)工作朝著程序化、制度化以及規(guī)范化的方向發(fā)展的重要條件。

2.2合理定位介入深度

負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目建設(shè)階段的跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員必須清晰的意識(shí)到，自己作為項(xiàng)目建設(shè)團(tuán)隊(duì)中的一員，在整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮著十分重要的作用，這種作用主要體現(xiàn)在審計(jì)上。但是必須指出的是，審計(jì)人員并非項(xiàng)目建設(shè)的負(fù)責(zé)人，只負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)工作進(jìn)行監(jiān)督。由此可見(jiàn)，審計(jì)人員必須時(shí)刻確保獨(dú)立，針對(duì)自身在項(xiàng)目施工階段參與工作的介入深度進(jìn)行科學(xué)的定位。

2.3確保和有關(guān)部門(mén)溝通順暢

跟蹤審計(jì)對(duì)協(xié)調(diào)溝通有著相當(dāng)高的要求，因此在開(kāi)展工作的過(guò)程中審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)務(wù)必要和項(xiàng)目建設(shè)人員及時(shí)進(jìn)行溝通與交流，避免建設(shè)各方的約束力使跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展受到影響。在進(jìn)行溝通時(shí)，應(yīng)始終堅(jiān)持有關(guān)原則，基于客觀公正之上妥善的處理好存在爭(zhēng)議的問(wèn)題，保障審計(jì)工作得以順利實(shí)施，并有效確保工程建設(shè)能夠在規(guī)定時(shí)間內(nèi)做好。

2.4掌握跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)階段的跟蹤審計(jì)屬于施工全程的監(jiān)督審計(jì)，然而當(dāng)審計(jì)力量薄弱的大環(huán)境下，如何掌握跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)變得十分重要。如果在開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作的過(guò)程中能夠抓住關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)，將起到事半功倍的作用。跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要有隱蔽工程驗(yàn)收、工程變更、項(xiàng)目招投標(biāo)、材料采購(gòu)等。

3、總結(jié)

在對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，要高度重視事前控制與事前預(yù)防，采取主動(dòng)的、實(shí)時(shí)的方式妥善的處理好傳統(tǒng)工程施工結(jié)算審計(jì)的弱效性問(wèn)題，憑借著其實(shí)效性的優(yōu)勢(shì)得到了現(xiàn)代工程項(xiàng)目的廣泛運(yùn)用。