新常態下國有企業內部控制評價體系建設研究

岑飛

摘要：目前，我國部分企業資產流失嚴重，對國民經濟造成巨大損失。究其原因，多是由內部控制體制的缺失和不完善造成的，現階段我國國有企業內部控制評價體系主要體現在內部審計服務，內部審計體系的不完善導致國有企業財務造假事件頻頻發生，為企業資產帶來嚴重安全隱患。因此，國有企業建立一套完善的內部審計控制評價體系勢在必行。文章就當前我國國有企業內部控制評價體系的現狀進行分析，并提出幾點國有企業內部控制評價體系構建和完善的建議，以降低國有企業財務風險發生的可能性，保障國民經濟安全。

關鍵詞：國有企業；內部控制評價；財務風險；新常態

一、國有企業內部控制評價的現狀

（一）國有企業內部控制的環境現狀

首先，就企業內部組織結構而言。國有企業內部結構十分龐雜且混亂，管理層級劃分不合理，這就導致企業內部業務流程復雜且混亂。內部業務流程的復雜最直觀的體現就是最高管理層所下達的決策或工作任務難以傳達到基層，內部結構混亂的最直觀體現是企業內部各部門之間往往是溝通不暢，這就導致企業業務交叉重疊現象嚴重，既浪費時間精力又使得企業職工凝聚力地下。其次，就其他類型企業而言，部分國有企業運作模式過于老化，從而未能找出適合于自己發展的企業運作模式，使得國有企業無法面對激烈的市場競爭，只能在夾縫中求生存。最后，國有企業財務管理的各項工作開展難度大。一方面，國有企業長期受政府約束，使得國有企業的自控意識和自控能力都有所下降；另一方面，國有企業人力資源管理人才缺失嚴重，使得國有企業的管理水平受到嚴重約束，長時間得不到提升。

（二）國有企業風險評估現狀

國有企業是我國市場經濟的帶頭人，在社會經濟中占據很大的地位，一方面國有企業會獲得很大的經濟收益，使得國有企業缺乏憂患意識，整個企業忽視了風險評估的構建。據了解，我國國有企業以往的管理方式相對比較閉塞，缺乏與其他企業的交流溝通，忽視了市場對企業發展的重要性。

（三）國有企業內部控制活動現狀

隨著內控規范的實施，國有企業的內部控制活動也取得了不錯的效果，基于國有企業根深蒂固的特征和體制，在內部控制活動上仍然存在一定的問題，具體如下：其一，國有企業的特點就是部門并非是完全獨立的，而且權利過于集中在高層領導手中，造成工作效率低、底層員工缺乏工作積極性。其二，會計核算和財務管理人員的專業素養不夠，僅能做好基本的會計工作，無法為決策層提供有效的財務信息。人力資源專業性不高導致整個企業對于全面財務管理工作的重視度就不高，因此企業沒有完善的預算管理體系，出現資源分配不合理，一些部門資源稀缺，而另外一些部門卻存在資產閑置、浪費資源的現象。

（四）國有企業信息溝通現狀

不管是對外溝通還是對內溝通，國有企業的溝通效果都不盡人意。首先，國有企業的對外溝通即與其他企業之間的溝通、對市場的了解是不足的，國有企業的運營方式較為固化，不能及時掌握市場信息及其他企業的最新動態，導致國有企業不能與時俱進，不能做出最有利的決策。其次，國有企業各個子公司之間、公司內部的各個部門之間的溝通存在障礙，上級命令的下達歷時較長，執行力度不足，下級的建議需層層上報，不利于問題的及時解決，導致矛盾的堆積。

二、國有企業內部控制評價體系的構建與完善

（一）設立合理的內控發展戰略

在企業對自己未來發展的預測基礎上設計的發展規劃被稱為發展戰略，為了保證企業持久性發展，合理的內部控制發展戰略是必須的。第一，加強國有企業的應變能力和學習能力，傳統的內部控制在某種程度上根據管理層的經驗所制定的，但未來是不可預估的，需要國有企業加強學習，及時對企業內部控制進行調整和改進。第二，營造良好的內部控制環境，形成一種內在的控制而非外在制度的約束氛圍，充分利用員工的工作積極性和自主創新能力。第三，將關注焦點逐漸轉向非正式的組織或制度，便于收集更加全面的知識訊息，應當將其納入到未來的內部控制體系中。

（二）加強人才隊伍建設

一個企業的發展離不開人，在現在的21世紀人才對于一個企業的發展起到了更為重要的作用。企業員工是企業進行內部控制的主體，因此，企業內部控制有效性的問題在非常大的程度上取決于企業員工素質的高低，那么如何才能提高企業員工素質呢？首先，這就要求企業人力資源部門更加注重對新員工招聘的要求，制定正確合理的招聘計劃，提高招聘門檻，為企業引進更多的優秀人才。其次，人力資源部門需要不定時的開展一系列培訓活動，這不僅僅提高他們的工作熱情和工作主動性，還能提高其專業素養與道德素養，從而提高企業員工的整體素質，為企業發展提供人才保障。

（三）建立內部控制評價機構

所謂的內部控制評價機構類似于以往的審計部門，在這個自己管自己的情況下，要想真實的發揮出內部控制評級機構的作用，國有企業必須做到以下幾個方面：第一，部門要具有絕對獨立性，要與其他部門之間沒有利益的牽扯。第二，部門人員專業素養要過硬，能夠熟練的掌握內部審計的流程，思想要鑒定，不受金錢的誘惑。第三，國有企業需要加強對審計小組的專業培養，定期對小組成員進行專業知識培訓，掌握當下流行且成熟的評價機制，為國有企業內部控制評價所用。為了獲得更好的培訓效果，國有企業對審計人員的考核制度要區別于其他部門工作人員，將培訓效果納入到考核當中，杜絕敷衍現象。第四，自己管理自己畢竟還是會存在弊端，國有企業可以與外部監督機構進行合作，相輔相成，相互補充。

（四）建立健全信息管理體系

目前，隨著計算機技術的發展，國內所有的國有企業都實現了信息化管理，企業在進行內部控制過程中信息的傳遞和信息對外記性的報告都是通過信息系統完成的，信息系統的建設有利于提升內部控制的有效性。首先，企業需要開發出一套合理的信息管理系統，并將企業業務流程和一些關鍵控制點納入信息管理系統中，以替代傳統的以手工環境為主的內部控制。其次，加強跟蹤管理信息系統的開發與應用，通過不斷加強跟蹤管理，實現組織開發單位與各個部門之間溝通，并確保編程、各硬件設備、系統軟件的驗收等工作都能夠順利完成。再次，強化信息系統的運行與維護工作，對信息系統的工作程序、信息系統的管理制度等進行完善，發現信息系統在運作過程中的問題和不足，并加以解決，保障信息系統能夠按照規定的程序和操作規范平穩的運行。最后，做好信息系統的安全保密工作，國有企業與國民經濟相掛鉤，國有企業需要根據信息系統的安全等級建立不同等級的安全制度，還需要定期對數據備份以防止數據丟失等。

（五）制定內部控制評價方法，選擇合理的內部控制評價指標

適合自己的方法才是最好的方法，國有企業需要根據自己的實際經營狀況，選擇適合自己企業的評級方法。一般地，常采用的內部控制評級方法主要有抽樣調查、問卷調查、員工訪談等。合理可量化的內部控制評價指標是內部控制評價體系發揮有效的關鍵，作者指出，合理可量化的內部控制指標需要滿足以下條件即指標具有科學性、系統性、適應性、前瞻性與可操作性相結合、可比性與引導性相結合，要求在考慮到未來企業發展的基礎上，避免主觀因素的干擾，能夠全面評價國有企業。

目前構建內部控制評價指標的方法主要是AHP法，它主要有兩大塊。首先，國有企業需要利用層次分析法構建遞階層次結構，包括目標層（國有企業內部控制要達到的狀態）、準則層（從內部控制實施過程分析制定各環節相關的規章制度，共有5大塊）、子準則層（在準則層的5大塊下再進行細分）和方案層（針對之準則層下細分的指標進一步細分的指標），其次，對不斷細分下來的具體指標進行權重賦值，可以采用專家法來對指標的重要性進行評價，確定每個具體指標的權重值。最后是計算準則層的5大模塊的總權重，一般地，我們直接將所屬子指標的權重值進行相乘，所得結果就是各個模塊評價指標的權重值。這種方法利用數據來說明內部控制指標的科學性和合理性，同時又是可量化的。

參考文獻：

[1]王曉嵐.國有企業內部控制評價體系構建探析[J].商場現代化，2015（19）.

[2]郝美華.我國國有企業內部控制體系實施過程中的問題及對策探討[J].時代金融，2017（09）.

[3]牛麗文，廖雅光，李四平.基于內部控制的河北省國有企業社會責任評價[J].財會通訊，2016（17）.

（作者單位：寧波綠捷新能源科技有限公司）