淺議我國非營利組織會計信息披露問題

李沙沙

摘要：近年來，我國非營利組織隨著自身的發展與壯大，在社會經濟與生活中發揮著舉足輕重的作用。由于非營利組織自身的公益性，并不要求對其進行強制性的信息披露。但近幾年，公益組織腐敗案件頻頻發生，嚴重暴露出非營利組織由于缺乏信息披露而引起信息不透明，進而使其喪失社會公信力的事實。文章立足于這樣的狀況，總結了廣泛存在于民間非營利組織會計信息披露中的問題，并提出相應的解決建議。

關鍵詞：非營利組織；會計信息；信息披露

一、選題背景及意義

（一）研究背景

2011年6月“郭美美事件”曝光，紅十字會陷入信任危機之后、“中非希望工程”項目又曝出“盧美美事件”，隨后的河南宋基會、尚德詐捐等事件層出不窮，這一系列事件讓慈善腐敗公之于眾，使原有的非營利組織垢病毫無喘息機會的暴露出來，并使媒體和社會公眾掀起“問責風暴”。 李克強總理在 2014 年10 月 29 日召開的國務院常務會議中提出“發展慈善事業，引導社會力量開展慈善幫扶，是補上社會建設短板、弘揚社會道德、促進社會和諧的重要舉措?！?016年3 月 16 日，第十二屆人大第四次會議中通過了《中華人民共和國慈善法》（2016年9月1 日起施行）。可見，必須加強非營利組織會計信息披露，讓其接受公眾的監督，以充分發揮其公益性作用。

（二）研究意義

民間非營利組織信息披露的好壞，關系到社會資源是否能有效配置，從而影響國民經濟從微觀到宏觀的良性運轉與可持續發展；同時，非營利組織的公益性決定其承擔著為社會大眾服務的公共責任，這對社會進步產生了深刻影響；此外，不同于企業和政府機構，非營利組織類型多，組織規模不一，情況紛繁復雜，這也使得對非營利組織的研究成為一個有價值的研究課題。

二、文獻綜述

（一）國外學者觀點

Harold Demsetz（1958）闡述了產權的概念，揭露出捐贈者、政府，非營利組織在產權上的關系，并表明這三者在非營利組織信息披露上的必要性。

Linda M.Parsons（2003）提出相對于財務報表中的會計數字，一些非財務信息的披露更能反映出非營利組織的運營狀況。凈收益對非營利組織財務報表使用者的意義不大。

Zainon 等人（2014）在對馬來西亞非營利組織進行實證研究后，發現影響非營利組織信息披露的關鍵因素包括：外部審計、組織本身的財務績效，以及政府的撥款支持。同時，外部審計師會促進財務報告質量的提高。

（二）國內學者觀點

孫杰（2008）研究了我國非營利組織信息披露中存在的問題，并提出制約非營利組織會計信息披露的瓶頸以及相應的解決建議。

婁崢嶸（2011）指出非營利組織信息披露的重要性-反映非營利組織公益本質，提高其社會公信力，促進非營利組織健康持續發展，論述了我國非營利組織信息披露現狀，同時提出若干有關改善我國非營利組織信息披露機制的建議。

李昌扣（2017）對我國非營利組織信息披露問題進行了研究，指出信息披露中存在的問題并找出了問題產生的原因，提出完善法律法規，加強外部監督和加強非營利組織內部管理，提高其自律性是解決信息披露中問題的根本措施。

三、我國非營利組織信息披露中存在的問題

（一）非營利組織會計信息披露缺乏理論基礎

由于非營利組織的公益性特點，其日常財務活動不像普通企業那么頻繁，因此其財務工作不受重視，從而造成大部分非營利組織的賬務處理具有很大的隨意性。比如任意簡化會計分錄，甚至對記錄方式和報表編制也進行了簡化。此外，因為缺乏科學的理論依據和出于簡化的目的，一些非營利組織會選擇對日常財務活動不進行必要的原始記錄和初始計量，并且不按規定建賬，使用憑證以及編制報表。這些都會影響到非營利組織信息披露的質量。

（二）非營利組織會計信息披露之間缺乏可比性

為了使非營利組織在進行信息披露時有會計制度可依，從而規范其披露行為。2004年8月財政部頒布了《民間非營利組織會計制度》（2005年1月1日起在全國實施）。該制度要求非營利組織編制統一的財務報告，財務報告中至少要包含：業務活動表、資產負債表，現金流量表及會計報表附注等內容，這能提高非營利組織會計信息披露的透明度。但是《民間非營利組織會計制度》只適用范圍僅限于具有法人資格的非營利組織，而那些數量眾多且處于不斷發展壯大的非法人非營利組織不適用此制度。這些組織有的根據《企業會計制度》進行會計處理，有的連正式的會計記錄都沒有。所以，這就使得我國非營利組織會計信息披露差異較大，缺少可比性。

（三）非營利組織會計信息披露透明度低，公信力差

2011年以來，公益與慈善問責此起彼伏，掀起社會“問責風暴”。企業家曹德旺問責中國扶貧基金會2億元旱災捐款執行情況，“郭美美事件”曝光，向汶川，玉樹地震災區人民的捐款在3年后有高達76%的部分流回政府。這一系列事件讓公眾不得不懷疑非營利組織信息披露的透明度，進而對其公信力產生質疑。

（四）非營利組織會計信息披露缺乏有用性

非營利組織在進行會計信息披露時，未充分考慮信息使用者的需求，披露的信息無法引起使用者的興趣。比如披露的組織資產、折舊數量，借款比例，現金的凈增加額等，這些信息未能反映非營利組織的公益性。而對組織提供服務的數量和質量，高管報酬，支出中用于組織自身建設費用和用于公益性項目費用的比例等使用者十分關心的信息幾乎未進行披露。也就是說，對于非營利組織來說，按照現行制度披露的會計信息可用價值很小。

四、對我國非營利組織信息披露問題的建議

（一）完善非營利組織會計信息披露理論基礎

我國應順應國際趨勢，在非營利組織會計核算中使用權責發生制。當然，我國目前還不具備全面實施的成熟條件，只能采取漸進式的方式進行改革，可以先選擇一些事業單位進行試點，再逐步推廣到所有事業單位，最后應用到行政單位。這樣既能保證非營利組織會計核算的規范性，也提高了所披露會計信息的有用性。

（二）增強非營利組織會計信息披露可比性

2009年，美國便成立了專門服務于非營利組織的“非營利組織咨詢委員會”，其成員范圍很廣，包含負責研究組織財務會計和報告指南的報表編制者和為改善財務報告模型提供建議的審計師和組織財務報告的使用者。然而，我國目前的咨詢委員會只負責研究和起草企業會計準則，沒有專門服務于非營利組織的機構。所以我國可以成立“民間非營利組織會計準則咨詢委員會”，制定由非營利組織統一遵守的《非營利組織會計準則》，從而使不同總類的非營利組織披露的會計信息之間具有可比性。

（三）提高非營利組織會計信息披露公信力

首先，可以利用網絡技術對非營利組織在線問責的狀況進行分析，通過向上進行在線披露和向下進行對話式問責改善非營利組織的公信力，提升其問責能力。其次，可以利用由清華大學聯合基金會中新網推出的中基透明指數（FTI），這個系統可以通過一系列指標、參數對非營利組織披露的會計信息透明度進行排序。社會公眾可據此排名決定捐款流向，以很好的跟蹤自身捐款去向。而非營利組織出于籌措資金的需要，自然會提高其自身信息披露的透明度，從而增加公信力，得到更多的資金。

（四）增強非營利組織會計信息披露有用性

重視信息使用者的需求，加大非營利組織會計信息披露范圍。除了披露三張報表來反映組織經濟運作效益外，還應提供一系列能真正反映非營利組織公益性的非財務指標，如對資金的使用時間、流向及使用效果等定性指標的披露。此外，可以增加職能費用表，按性質和職能來提供費用信息。因為隨著組織活動日益復雜，單單一張業務活動表不能幫助使用者充分了解組織的各項費用，因此要求編制職能費用表，向使用者提供更有用的信息，從而更有效地評價組織的運營效率及公益性履行情況。

參考文獻：

[1]孫杰.我國非營利組織會計信息披露現狀研究[J].理論研究，2008.

[2]婁崢嶸.我國非營利組織信息披露機制的理性分析[J].商業會計，2011（32）.

[3]何玲.民間非營利組織會計信息披露研究-以中國紅十字會為例[J].財會通訊，2014（03）.

[4]余琴，高峰.對中國非營利組織現狀研究[J].中國鄉鎮企業會計，2016.

[5]姚宏，孔閣霞.美國民間非營利組織會計準則的新發展及其借鑒[J].財會通訊，2017（25）.

[6]李昌扣.我國非營利組織信息披露問題研究[J].當代經濟，2017（09）.

[7]全雁.非營利組織財務管理和信息披露相關問題分析[J].現代商貿工業，2017（10）.

[8]Zainon S.， Atan R.， Bee Wah Y. An empirical study on thedeterminants of information disclosure of Malaysian non-profit organizations Asian[J].Review of Accounting， 2014（01）.

（作者單位：河南財經政法大學）