內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

左民

[摘 要]世界經(jīng)濟(jì)一體化程度不斷加深，給各國企業(yè)的發(fā)展環(huán)境帶來了大量機(jī)會(huì)的同時(shí)也產(chǎn)生了不少的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這種情況，現(xiàn)代企業(yè)在應(yīng)對(duì)未知風(fēng)險(xiǎn)方面面臨諸多不可預(yù)知性。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的良好工具，不僅可以對(duì)企業(yè)在經(jīng)營和管理過程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，還能在提高企業(yè)管理水平和能力的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)重組和體制改革都產(chǎn)生積極影響。因此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)重新審視內(nèi)部審計(jì)的作用和獨(dú)立地位，通過建立相關(guān)制度的方法，對(duì)審計(jì)執(zhí)行提出更加嚴(yán)格的要求，從而達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的目的，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制，以匹配既定公司戰(zhàn)略。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；公司戰(zhàn)略；風(fēng)險(xiǎn)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.12.080

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)企業(yè)發(fā)展過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和識(shí)別，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大小，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和市場(chǎng)環(huán)境采取一定的控制和處理措施，從而保證企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定、高效地運(yùn)行。作為現(xiàn)代企業(yè)管理不可分割的一部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理將內(nèi)部審計(jì)擺在了特殊位置，因?yàn)橐芾砥髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，就必須首先識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)，然后才能按一定的要求制定相應(yīng)的措施以管理識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)。

1 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有著諸多價(jià)值，對(duì)企業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有明顯助益。

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理有利于企業(yè)自身存在的生存和發(fā)展。企業(yè)或多或少都會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)可能是突發(fā)的自然災(zāi)害，也可能是經(jīng)濟(jì)方面突發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，如金融風(fēng)暴、巨型企業(yè)倒閉、大丑聞等。只有企業(yè)了解這些風(fēng)險(xiǎn)，并且能在對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估和分析的基礎(chǔ)上，制定符合實(shí)際的解決措施，防患于未然，才能夠真正有效地將企業(yè)損失降到最低，才能讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭中保持優(yōu)勢(shì)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理有利于企業(yè)增強(qiáng)活力和提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在發(fā)展的道路上不可能一帆風(fēng)順，總會(huì)遇到各種各樣的困難和風(fēng)險(xiǎn)。這就需要企業(yè)正視這些困難和風(fēng)險(xiǎn)，不能一味地躲避，而要利用風(fēng)險(xiǎn)。只有不斷尋找解決問題的方法，才有可能給企業(yè)發(fā)展帶來新的機(jī)遇。所謂“機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)并存”，就是在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避和解決風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，同時(shí)尋找發(fā)展機(jī)遇。主動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，而不是一味規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，往往可以給企業(yè)帶來更多價(jià)值。

（3）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于降低金融風(fēng)險(xiǎn)。在頻繁利用金融工具的企業(yè)中，最明顯的問題就在于不良貸款的金額非常龐大等。導(dǎo)致這一問題產(chǎn)生的根源，就在于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)。如果企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)大增。融資成本直線上升，而利潤并不會(huì)顯著增長，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利息保障倍數(shù)下降。而科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理有利于在精密計(jì)算的前提下合理使用金融工具，在工具期限上進(jìn)行適當(dāng)?shù)钠ヅ洹?/p>

（4）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于整個(gè)國際經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)健康發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展休戚與共，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的總和就是國民經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。所以，要讓企業(yè)擺脫不利因素的制約，就必須對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，讓企業(yè)的發(fā)展更加健康有序，讓全國人民盡快奔小康，這也是風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值體現(xiàn)。

2 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

信息時(shí)代的出現(xiàn)和進(jìn)一步深入發(fā)展，導(dǎo)致越來越多的外部因素對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了新的影響和制約。另外，當(dāng)前各國之間的經(jīng)濟(jì)往來也更加頻繁，給企業(yè)的經(jīng)營和管理帶來了更多的問題。這都要求企業(yè)不斷更新理念，重視內(nèi)部審計(jì)的作用。

（1）內(nèi)部審計(jì)在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中具有直接作用。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的防范具有以下三個(gè)方面的作用：首先，針對(duì)企業(yè)每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合法、合規(guī)進(jìn)行檢查，如果發(fā)現(xiàn)異常，則通過一些措施予以排除，這樣就保證了企業(yè)活動(dòng)最大限度地合法、合規(guī)，降低了風(fēng)險(xiǎn)。其次，針對(duì)企業(yè)中的管理制度是否合理、完備、科學(xué)，有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果發(fā)現(xiàn)異常，則憑借相應(yīng)措施加以控制和改進(jìn)，從而降低缺乏控制帶來的風(fēng)險(xiǎn)。最后，針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否異常進(jìn)行監(jiān)控，從而防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

（2）內(nèi)部審計(jì)在提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平上具有輔助作用。伴隨改革開放不斷深入，大量的國外資本涌入，給我國中小企業(yè)的生存帶來了巨大的挑戰(zhàn)。我國企業(yè)只有不斷提升企業(yè)管理的能力和水平，才有可能與之抗衡。如果在企業(yè)內(nèi)部擁有一種更加完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，那么不僅可以有效推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生更積極的作用，而且還能查找企業(yè)管理中存在的不足，并借助相應(yīng)的措施加以改善企業(yè)管理環(huán)境，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的不斷提升。當(dāng)前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是通過財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程、分支結(jié)構(gòu)等幾個(gè)方面的審計(jì)，將管理中存在的不足找出，并將可能帶來的不良影響不斷挖掘，從而讓企業(yè)管理者意識(shí)到應(yīng)在哪些方面需要加強(qiáng)，繼而提高企業(yè)管理的整體效果。在此基礎(chǔ)上，完善的內(nèi)部審計(jì)還有助于非上市企業(yè)公開發(fā)行股票，提高公司價(jià)值。

（3）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)資產(chǎn)重組、體制改革上具有保駕護(hù)航的作用。為了適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境，很多企業(yè)不可避免地需要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重組，尤其是國企。而讓股東資產(chǎn)得以保全是這種發(fā)展模式中非常關(guān)鍵的內(nèi)容。為此，借助內(nèi)部審計(jì)的力量促進(jìn)企業(yè)的改革和發(fā)展顯得非常有必要。

安全和完整的企業(yè)財(cái)產(chǎn)是資產(chǎn)重組的前提，因此借助內(nèi)部審計(jì)對(duì)這些財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性進(jìn)行監(jiān)控非常重要。不僅如此，而且還需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)性進(jìn)行徹底核查，尤其是賬外資產(chǎn)這方面，要嚴(yán)防這類資產(chǎn)出現(xiàn)流失，外部審計(jì)人員因?yàn)椴涣私馇闆r，工作效果可能并不如內(nèi)部審計(jì)人員。在國企實(shí)現(xiàn)改制之后，一些人員崗位的安排也可以借助責(zé)任審計(jì)的方式進(jìn)行，這樣才能讓責(zé)任人的正當(dāng)權(quán)益得到最大限度的保護(hù)。

3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)今后的改革方向

（1）對(duì)獨(dú)立性的權(quán)衡。目前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有分支公司總經(jīng)理旗下和總公司董事會(huì)旗下兩種不同的設(shè)置方式。后者的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性更強(qiáng)，前者實(shí)際上是一個(gè)分公司級(jí)的監(jiān)督系統(tǒng)。當(dāng)然，為使內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作在實(shí)際操作過程中更加客觀、公正、快捷、高效，內(nèi)部審計(jì)可以進(jìn)行雙頭領(lǐng)導(dǎo)，即董事會(huì)旗下的內(nèi)部審計(jì)總部負(fù)責(zé)管理總經(jīng)理旗下的內(nèi)部審計(jì)分支，只是這樣會(huì)降低一些獨(dú)立性。

（2）從人、財(cái)、物層面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)化。財(cái)務(wù)審計(jì)通常是內(nèi)部審計(jì)的主要形式，但有些問題在賬面上無法反映出來，如管理中的漏洞、侵犯國有資產(chǎn)的違法犯罪行為等。所以，為了彌補(bǔ)財(cái)務(wù)審計(jì)這種局限性，應(yīng)該用管理審計(jì)代替財(cái)務(wù)審計(jì)，畢竟管理審計(jì)的基礎(chǔ)也是財(cái)務(wù)審計(jì)，更何況管理審計(jì)的范圍及操作方式比財(cái)務(wù)審計(jì)更廣泛、更靈活。這樣一來，不僅可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行更有效的管理，而且還能使分支公司與總公司在發(fā)展戰(zhàn)略與策略方面保持統(tǒng)一。但高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)離不開更多的審計(jì)資源的支持，例如招募或培訓(xùn)高端的審計(jì)專業(yè)人才，并使其與其他業(yè)務(wù)部門默契配合，這都需要企業(yè)做出相應(yīng)的資源傾斜。

（3）審計(jì)時(shí)點(diǎn)從事后向事中及事前轉(zhuǎn)移，真正做到全流程風(fēng)險(xiǎn)防范。通常，審計(jì)都是在事后進(jìn)行，且一年審計(jì)不超過兩次。不僅審計(jì)次數(shù)少，而且兩次審計(jì)的時(shí)間跨度很長。由于風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)知，節(jié)點(diǎn)不確定，所以應(yīng)該將審計(jì)的時(shí)間平鋪至事前、事中與事后。只有對(duì)企業(yè)相關(guān)工作保持全方位、全過程的審計(jì)，才會(huì)更加全面地監(jiān)督企業(yè)管理，繼而更好的防止風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

（4）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。內(nèi)部審計(jì)落實(shí)相關(guān)工作后，會(huì)形成審計(jì)決定。審計(jì)決定不僅體現(xiàn)了審計(jì)的過程，而且是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的有效總結(jié)。所以，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員應(yīng)該將審計(jì)決定報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，應(yīng)該及時(shí)地將之送往被審計(jì)單位。審計(jì)單位在接收審計(jì)決定后，應(yīng)該按照審計(jì)決定嚴(yán)格執(zhí)行到位。為保證審計(jì)更加客觀、公正，應(yīng)該在審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部建立相應(yīng)的檢查反饋機(jī)制，從而在樹立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威的同時(shí)，也為相關(guān)工作的開展?fàn)I造了相對(duì)和諧的環(huán)境。

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