提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的若干思考

張為金

摘要：注冊會計(jì)師審計(jì)失敗會對企業(yè)產(chǎn)生很大的影響，如著名的藍(lán)田股份造假案，在社會上引起了軒然大波，對國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行起到了極壞的影響。所以社會對于正確真實(shí)的會計(jì)信息有著更強(qiáng)烈的需求。對影響注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行研究，找出提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的有效途徑，這對于行業(yè)健康發(fā)展具有不可忽視的推動作用。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師 審計(jì) 事務(wù)所

隨著我國經(jīng)濟(jì)的騰飛，我國注冊會計(jì)師行業(yè)也在不斷地發(fā)展，并且擁有了更加廣泛的審計(jì)對象和范圍。在市場競爭的激烈環(huán)境中，提高注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，不但能夠?yàn)楸粚徲?jì)單位提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息，還能夠改善其財(cái)務(wù)狀況，更加能夠促進(jìn)注冊會計(jì)師自身的發(fā)展和進(jìn)步

一、注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵

審計(jì)質(zhì)量指的就是在審計(jì)過程以及審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量從廣義的角度來看，是注冊會計(jì)師審計(jì)工作的整體質(zhì)量，其中包含了審計(jì)管理以及審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量保證等。從狹義的角度來看，審計(jì)質(zhì)量指的是土體的審計(jì)業(yè)務(wù)，即為注冊會計(jì)師所審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，其中包含了審計(jì)業(yè)務(wù)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，例如選項(xiàng)、立項(xiàng)、實(shí)施、歸檔等環(huán)節(jié)的審計(jì)效果以及對審計(jì)目標(biāo)的完成情況。

二、影響注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素

（一）注冊會計(jì)師的專業(yè)能力有待提升

注冊會計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須考慮自己的專業(yè)能力，在自身專業(yè)水準(zhǔn)許可的范圍內(nèi)按照審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。只有如此，注冊會計(jì)師才能夠?yàn)楸粚徲?jì)單位提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。除此之外，注冊會計(jì)師還必須具備職業(yè)判斷力，后續(xù)教育和繼續(xù)學(xué)習(xí)方面也有待加強(qiáng)，如此一來，才能夠使注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量得到保障。但就目前來看，我國審計(jì)行業(yè)內(nèi)的后備人才并不十分充足。

（二）注會考核制度形同虛設(shè)

1.注冊會計(jì)師考試內(nèi)容的狹窄

當(dāng)前的注冊會計(jì)師考試內(nèi)容僅僅只有審計(jì)、會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理這六項(xiàng)，但是注冊會計(jì)師所需要具備的技能并不僅限于這六項(xiàng)，還需要具備現(xiàn)代化水平和計(jì)算機(jī)能力等。現(xiàn)如今，計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域中被廣泛運(yùn)用，通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)工作能夠大大降低注冊會計(jì)師的工作量，并且減少了審計(jì)的成本，使審計(jì)變得更加便捷。

2.單科合格成績有效期過長

目前的注冊會計(jì)師考試，單科通過之后能夠擁有五年的有效期，在考過了一門單科之后，通常注冊會計(jì)師就會放棄對這門學(xué)科的鞏固和深造，甚至?xí)r間長了就會將其遺忘。現(xiàn)在的法律法規(guī)和各學(xué)科知識都在不斷地更新和完善，注冊會計(jì)師作為承擔(dān)監(jiān)督任務(wù)的一個(gè)群體，熟練掌握最近的法律制度，這樣才能夠保證審計(jì)的公正和有效。注冊會計(jì)師考試作為衡量注冊會計(jì)師水平標(biāo)準(zhǔn)的考試，單科合格成績的有效期過長會對注冊會計(jì)師發(fā)展造成不利影響。因此，應(yīng)該對注冊會計(jì)師考試的機(jī)制進(jìn)行更新，使其變得更加與時(shí)俱進(jìn)。

三、提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的有效途徑

（一）持續(xù)推進(jìn)事務(wù)所體制改革

我國眾多的會計(jì)師事務(wù)所可以分成三個(gè)檔次，第一檔是由國際四大會計(jì)師事務(wù)所所組成的；第二檔是具備證券資格的我國大型會計(jì)師事務(wù)所；第三檔是還沒有證券資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所。

前兩類會計(jì)師事務(wù)所和我國證券市場有較大關(guān)聯(lián)，我國會計(jì)師事務(wù)所之間的合作和兼并逐漸增多，當(dāng)前我國只有不到50家會計(jì)師事務(wù)所具備證券資格，但是雖然數(shù)量在下降，但是其規(guī)模都在不斷擴(kuò)大。我國注冊會計(jì)師的整體質(zhì)量和素質(zhì)都在不斷提升，并且嚴(yán)格遵守其獨(dú)立性和職業(yè)道德，因此在這個(gè)方面我國具有證券資格的會計(jì)師事務(wù)所和國際四大會計(jì)師事務(wù)所之間的差異很小。“四大，通過先進(jìn)的管理系統(tǒng)和管理水平，可以對事務(wù)所的資源進(jìn)行合理的分配和整合，在提升質(zhì)量的同時(shí)也能對質(zhì)量進(jìn)行保證，因此國際四大會計(jì)師事務(wù)所的體制改革值得我國會計(jì)師事務(wù)所去學(xué)習(xí)。

（二）強(qiáng)化注冊會計(jì)師的職業(yè)道德教育

提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該從最基礎(chǔ)的做起，例如建立完善的審計(jì)工作，對注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，杜絕注冊會計(jì)師舞弊的行為發(fā)生。除此之外更為重要的是應(yīng)該提高注冊會計(jì)師自身的道德素養(yǎng)，可以以考試的形式來增強(qiáng)注冊會計(jì)師的道德素養(yǎng)和專業(yè)知識。另外在后期的培訓(xùn)和再教育中要加強(qiáng)對法律的學(xué)習(xí)，只有通過學(xué)習(xí)法律知識才能夠從根本上提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，并且告誡注冊會計(jì)師重視法律，維護(hù)法律，使用法律。

一些單位在接受審計(jì)時(shí)會產(chǎn)生弄虛作假的情況，這可能是注冊會計(jì)師又或是單位領(lǐng)導(dǎo)者是居心叵測。不管是什么原因，注冊會計(jì)師在做好自己本職工作的同時(shí)，也應(yīng)該提高一下監(jiān)督意識，做到互相監(jiān)督。這樣做不僅能夠保證審計(jì)信息的真實(shí)性和正確性，也能預(yù)防居心不良的人員對審計(jì)結(jié)果的操控，這樣提供給社會經(jīng)濟(jì)市場的就不是正確真實(shí)可靠的信息了。所以注冊會計(jì)師的互相監(jiān)督也是十分有必要和想到有效的一個(gè)手段，大大地減少了審計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。維護(hù)了市場經(jīng)濟(jì)的安全和穩(wěn)定，保證國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定快速的發(fā)展。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度對提高注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量來說尤為重要，這樣不僅降低被審計(jì)單位造假的可能，這也是提升其運(yùn)營水平的有效手段。在當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中，都是由董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人組成，在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營中，監(jiān)事會在形式權(quán)利的時(shí)候會得到較大的限制。

許多企業(yè)的審計(jì)部門是由監(jiān)事會直接管理，那么其工作的開展就會十分艱難，這就偏離了內(nèi)部控制制度建立時(shí)的初衷。那么怎樣對這樣的偏差進(jìn)行糾正，最為高效的方式就是通過企業(yè)的內(nèi)部制度來對監(jiān)事會應(yīng)該承擔(dān)起的責(zé)任進(jìn)行剛性的約束，使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到其應(yīng)有的效力。與此同時(shí)，對員工的職業(yè)道德水平進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，并且保障企業(yè)員工對內(nèi)審部門和監(jiān)事會匯報(bào)消息途徑的通暢，上述做法都能夠有效提升注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)法制建設(shè)

法制的建設(shè)需要靠有關(guān)部門制定形成一套行之有效的方法幫助提升注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，維持社會經(jīng)濟(jì)的公平，保證國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速的發(fā)展。近些年來我國的會計(jì)法的實(shí)施大大的減少了違法亂紀(jì)，對社會經(jīng)濟(jì)造成危害的情況。所以確立法制法規(guī)對于治理不合法紀(jì)的審計(jì)行為是非常有用，并且立竿見影的。我們的社會是法制社會，社會需要法律的公平來維持社會的公平。每個(gè)人在法律面前人人平等。當(dāng)注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)出現(xiàn)了舞弊行為，被審計(jì)單位的內(nèi)部人員可以告發(fā)違法的單位或個(gè)人，有關(guān)部門就會依照先關(guān)法律對注冊會計(jì)師以及被審計(jì)單位進(jìn)行處罰。如果因?yàn)閷徲?jì)造假而造成損失，投資人有資格對該單位進(jìn)行民事索賠。每個(gè)人都有維護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益的權(quán)利。法律是公平的，在法律面前，人人平等。當(dāng)然對于注冊會計(jì)師來說，如果其知法犯法，應(yīng)加大懲罰力度以示警戒。從而提升注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，保證社會公平，國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康的發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，持續(xù)推進(jìn)事務(wù)所體制改革、強(qiáng)化注冊會計(jì)師的職業(yè)道德教育、完善企業(yè)內(nèi)部控制以及加強(qiáng)法制建設(shè)是提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的有效手段。注冊會計(jì)師的審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)，無論是國家、企業(yè)、事務(wù)所還是注冊會計(jì)師自身都應(yīng)該加強(qiáng)這方面的工作，保證市場能有一個(gè)健康的競爭環(huán)境，在這樣的狀態(tài)下，相信注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量會出現(xiàn)質(zhì)的飛躍，對我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展也具有極強(qiáng)的推動作用。