論會計職業水平評價問題

駱珠鳳

為了加快會計行業的整體發展，提高會計從業人員的業務能力，便于受眾群體獲取高質量的會計信息，從上世紀八十年代開始，很多學者對會計從業人員職業能力進行了全方位的研究。而直到最近幾年，我國才漸漸開展了對會計人員職業能力的相關研究，才開始意識到統一和規范會計人員職業能力的必要性。我國財政部于2002年召開了關于會計行業職業技能發展會議，會議一致通過開展加會計強職業能力研究的課題，該課題主要從從業人員崗位資格能力、從業人員技術資格能力等不同方面開展研究。這次會議標志著我國會計從業人員職業能力發展建設的整體目標正式確立。但是，總的來說，直到現在，我國對于會計職業能力的界定仍然沒有達成統一的標準。

一、相關研究方法比較

前期對于會計職業能力的評價常常采用功能分析法、素質年立法和基于勝任力法，這是Hager、Gonczi和O liver在1990年進行研究時提出的。功能分析法是對于職業技能的表述是通過從業人員在工作過程中的具體表現進行分析。通過總結會計人員在職工作的完成情況作為研究的主要內容，具體的能力指標也是根據會計人員在職責范圍內任務完成質量以及在工作過程中技術能力高低進行評定，由此可以知道該方法的著重點在于考察經教育培訓后員工的具體表現，主要強調結果，關注的是會計人員能否在規定的要求下按質按量完成其分內工作。西方發達國家一般采用功能分析法。通過該分析方法研究人員可以獲得功能性導向圖，該圖中包含會計從業人員在核心技術方面、功能性方面以及決策方面的工作，進而對這些方面進行詳細分解，使各個方面細分為單位和元素，為了研究具體的職業技能，研究人員為會計人員在每個單位和元素上的能力設定標準，這種分析方法從細節方面入手描述會計人員的工作，使得記錄工作簡單方便。但是，功能分析法其冗長的能力列表也給實際工作的實施帶來困難。而且，由于一項工作往往是多種功能組合的結果，所以功能分析法對于許多功能的細分也顯得比較主觀。

而不同于功能分析法的是，素質能力法對于會計能力的研究和定義研究是以會計人員素質為基礎。方法從投入角度分析會計人員在工作過程中表現出的知識以及個人職業道德，關注的是員工的投入，也稱之為投入法。投入的結果表現為對于工作的勝任與否，而會計人員能力的培養決定了其是否能夠勝任會計工作。該方法注重于素質的培養，而素質高低的表現形式可以通過在培養和學習過程中的成果進行評估。美國會計職業能力的研究一般采用這種方法。素質能力法著眼于未來會計人員發展的需要，強調會計人員行為表現的特點，不如功能分析法詳細，但是它對會計人員長期的職業發展大有幫助，不局限于某一特定會計崗位。該方法通過在財務會計以及審計等相關標題下列出會計職業技能方面的知識要求，主要包括溝通、研究以及商務咨詢等方面的技能。較為全面的素質分析法甚至會包含會計人員的工作態度。與功能分析法最主要的區別是，素質能力分析法不能采用功能性導圖評定業績標準。素質能力法的主要缺陷在于脫離實務,其研究出的個人能力不能有效地和業績評估聯系起來。而且,這種方法可能還會漏掉某些重要的能力要素。

國際會計師聯合會將能功能分析法和素質能力法有機接合，形成了第三種分析方式，即基于勝任能力的方法。該方法認為將會計課程設置同工作要求聯系起來會有助于提高會計人員的勝任能力。通過分析會計工作過程中職員的具體角色,職業團體可以向后推導其所在崗位基于的專業知識和技術能力。采用單一方法的局限性較為明顯,而第三種方法結合了二者各自的優勢，很多職業團體和研究機構已經逐步向第三種方式過渡。

二、前期研究回顧

早在上世紀八十年代，各國的會計組織和一些國際會計組織就陸續開始了對于職業能力和基于能力的方法的研究，并取得了一系列的研究成果。因此，分析國外對于會計職業能力的研究成果，對我國在這方面的研究有重要的啟示作用。同時，對我國學者的相關研究成果進行分析，有利于掌握我國的研究進度以及發現其中的不足。

國際會計師聯合會（IFAC）于1998年5月確定了《職業會計師的預備及工作：以能力為基礎的方法》，以下簡稱《方法》。這一方法對該方法的利用進行了指導，其目的是將不同的方法包含到能力方法框架的標準中去。《方法》對素質能力進行了詳細的分類：態度，即職業行為與價值觀等方面；行為技能，即領導能力等方面；商業視野，即商業戰略思維和市場判斷力；功能性技能，主要是風險分析方面；技術知識，即審計等專業方面知識；理性技能，諸如理解應用能力、綜合分析與具體評價能力。歸納上述六點，可以發現主要分為知識、技能、職業態度三個方面的能力，本文的會計職業能力框架也主要針對這三方面展開。

在聯合國貿發1999年12月的會議上正式確立了《職業會計師資格要求國際指南》。指南文件的發布為成員國制定了會計行業從業資格證獲取的基本標準，也為潛在的職業會計師的人提供了技能需求要求，為這些潛在人員學習和培訓會計從業專業知識指明了方向。我國的會計職業能力體系構建過程中，對于職業會計師在教育培訓、工作勝任能力、實際工作中的實務經歷以及職業道德這幾個方面也要做出基本的要求。

石本仁(2000)對國內會計培訓與教育情況進行了綜合分析，充分肯定了知識對于經濟發展的巨大影響，在知識經濟時代下會計行業也發生了明顯的變化，會計方法和規則不再是一成不變，而是順應時代的要求不斷發展變化。這些變化給會計行業帶來了一系列不確定性風險，因此會計教育與培訓工作也應該做相應的調整以適應新的環境。會計教育與培訓的重心更應該偏向于終身會計教育，努力提高會計從業人員的綜合業務素質，增強會計人員的市場競爭力。

劉勇(2004)在研究會計人員職業技能時認為會計從業人員的終身學習能力與個人人際交際能力對于會計人員來說具有重要意義，也是會計人員最基本的能力。其中學習能力不僅僅是獲取知識的能力，創新能力是關鍵；交際能力具體指的是組織協調能力以及與內部人員的溝通能力；對于不同級別的會計人員有不同的要求，他認為應用能力對于中級會計人員來說是必不可少的，應用能力分為實踐過程中的操作能力，針對具體情況的判斷能力以及在復雜環境中的應變能力；而最高級別的會計人員除此之外還必須具備領導能力、管理控制能力。

李艷英、張靜和李海棠(2005)對會計人員能力培訓體系進行了比較，比較內容包括不同崗位、不同教育程度、不同級別會計專業技術職稱，他認為根據不同級別會計專業技術職稱進行能力框架體系設計最合理，其操作應與可行性均較強。由于會計人員企業中所處的職位以及負責的任務存在很大的差異，在對其個人能力、個人性格以及企業視野方面的要求也不盡相同。

許萍和曲曉輝(2005)對會計職業入職要求以及由于社會環境的改變導致對較高水平會計人員在技能方面要求的變化進行了研究,比較了中國與世界其他國家會計行業發展現狀，制定了高級會計人員技術能力的培養框架。

三、我國現階段對會計職業能力評價的不足

雖然近些年我國會計專業隊伍中人才輩出，精英多多，但是在許多基層的企業，會計人員的專業能力有些還是需要加強的。目前我國幾乎在實務中沒有對會計專業人員進行過實際能力評價。基層企業對會計人員的選用往往是憑借學歷和職稱。由于需求量大，會計人員中許多還是學歷不高職稱也不高，缺乏基本的專業理論能力。師傅帶徒弟的現象比比皆是。有些沒有經過嚴格訓練的師傅將自己的會計處理錯誤傳遞下去，導致一路挫下來。會計人員由于缺乏培訓，對新事物的認識和接受度不高，也會造成會計信息無法正確反映新事物，等等。

四、構建會計人員職業評價的思考

會計人員的職業水平的提高，必須有一定的獎罰和評價。我國構建會計人員職業水平評價體系非常有必要。中國注冊會計師協會（2007）發布的《中國注冊會計師勝任能力指南》(征求意見稿)，把勝任能力主要分為專業知識、職業技能和職業價值觀、道德與態度三個大塊。其中，專業知識又具體包括會計審計財務稅務及相關知識、組織和企業知識以及信息技術知識。在此基礎上，指南還對實務經歷、審計項目負責人、特定環境或特定行業審計業務的特殊要求做出了基本的說明。該指南的制定有利于滿足不斷發展的社會經濟對注冊會計師勝任能力的要求，明確注冊會計師所必須具備的專業素養和實踐經驗，為注冊會計師的培養和選拔提供衡量標準，方便注冊會計師開展教育、考試、培訓等一系列人才培養工作，對我國高級會計人員的培養具有重要作用。然而，對于初級會計師特別是預備會計人員，《指南》的要求可能有點高，因此，本文參照《指南》，針對基層會計人員，構建了一個會計職業能力框架。我國的研究人員在制定會計職業能力框架體系時應該結合中國的整體國情并考慮會計人員具體的工作環境。假若在研究過程中采取連續性方法，觀察、記錄并評估會計人員的實際工作，則顯得勞民傷財，而且這種方式并不能夠確保觀察的可靠性與完整性，而且通過觀察的方式確定會計人員的能力本身就具有局限性，不具備說服力。

1996年，國際會計師聯合會提出：“會計教育和實踐的目的是培養具有勝任能力的職業會計師。”如果對會計職業能力不進行系統、深入的分析研究，并與我國實際情況相結合，就無法構建出適合我國國情的會計職業能力框架，就會對相關的準入標準、后續教育等產生不利影響，不利于培養出有勝任力的職業會計師。中國處于經濟快速發展時期，中國會計行業也需要適應經濟的發展，培養合格的職業會計師刻不容緩。因此，在我國分析研究會計職業能力，構建并實施會計職業能力框架的意義重大。

根據會計從業人員技術能力的具體情況，加拿大注冊會計師協會(CGA)將會計人員級別分為第一、第二、第三個級別。美國注冊會計師協會(AICPA)為了會計資格評估順利進行，將會計人員分為初、中、高三個等級。同時，我國目前也有初級、中級和高級三種會計職稱。會計人員在工作過程中通過專業知識的學習與運用經驗得到了很好的積累，其會計水平從初級上升到中級，然后到高級。對能力層次的劃分主要目的是根據會計人員的不同水平，在標準上加以區別對待，并依此進行能力評估。這對于會計人員職業目標的確立以及職業生涯的規劃具有促進作用，在這種機制下會計人員能夠鞭策自己不斷進取。

會計這一職業存在的作用主要是幫助企業制定決策并以便管理者提高管理效率，要求會計人員必須具備確保這些任務順利完成的個人職業品格。因此，會計從業人員應該不斷學習專業技能知識，與時俱進努力創新，提高職業生涯的品質，這是為客戶提供真實可靠會計信息的前提條件。具體體現為：能夠有效地對會計信息進行組織，對風險能夠進行預測和控制。主要是通過對組織進行評估，并能夠應付各種復雜環境，擁有較強的決策能力和高效組織效率，也就是能對管理、組織、政策和資源進行全面統籌的能力；財務能力主要包括戰略、決策、財務管理能力；稅務。具體是指在不同的企事業單位中進行稅收籌劃、并能夠嚴格遵循稅收法律以及如實出具稅務報告的能力；審計。具有同法律規定的審計相關的審計能力，以及能夠進行廣泛的鑒證和審計服務的能力；信息與信息技術。對企業所需信息做出全面評價，根據企業實際需要對信息技術加以開發和利用，促進企業的戰略目標實現的能力；業績評價。具體是指通過制作、評價并對企業的相關財務信息做出解釋來改進和完善企業財務制度并提高企業業績的能力。

構建的框架僅僅對職業品格、職業知識和職業技能三方面進行考慮，（ACCA）編制了一個特許會計師職業手冊，該手冊能夠促進協會會員高效評價自身專業技能，并為其以后的職業發展方向制定計劃，會員能夠將所學專業知識技能成功用于職業工作中。在完善我國的會計職業能力框架時，也可以像ACCA一樣建立一個技能框架。這個框架的建立目的在于通過這個框架，使我國的會計人員能夠發現自身的一些問題從而有針對性的去進行技能培訓。同樣，根據其具體從事工作的需要，會計人員也可以適當地增加或刪減一些專業技能學習。

（義烏市婦幼保健計劃生育服務中心，浙江金華322000）

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